Принципы формирования прибыли

Как уже отмечалось, конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период является источником исполнения обязательств организации перед обществом и собственниками, а также источником расширенного воспроизводства для самой организации.

Исполнение обязательств организации перед обществом производится посредством изъятия в государственный бюджет части прибыли, заработанной организацией за отчетный период, в виде налога на прибыль.

Определяя налоговую политику в области налогообложения прибыли, государство также учитывает необходимость обеспечения процесса расширенного воспроизводства, что как минимум предполагает изъятие только той части прибыли, которая остается после компенсации всех затрат, связанных с производством и продажей продукции. Осуществление организацией затрат непроизводственного характера, даже в случае их санкционирования собственниками, не должно затрагивать интересы формирования государственного бюджета и, следовательно, учитываться при исчислении налога на прибыль.

Следует иметь в виду, что бухгалтерская прибыль (убыток), системно формируемая в бухгалтерском учете, является чисто экономической категорией и определяется исходя из экономического содержания влияния произведенных в отчетном периоде расходов и полученных доходов на величину собственного капитала организации. При этом отдельные виды расходов, уменьшающие собственный капитал организации и, следовательно, формирующие бухгалтерскую прибыль, могут быть санкционированы собственниками, но при этом иметь непроизводственный характер (например, расходы по созданию корпоративного духа в компании путем организации проведения совместного досуга). Очевидно, что такой подход к исчислению показателя прибыли не может в полной мере соответствовать интересам государства при определении налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет. Следовательно, показатели прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будут различны.

Процесс реформирования национальной учетной системы в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности требовал исключения влияния налоговых факторов на фор­мирование прибыли как показателя бухгалтерской отчетности. Это было обеспечено путем полного выделения процедуры формирования показателя налогооблагаемой прибыли из системы бухгалтерского учета.

Вступившая в действие с 1 января 2002 г. глава 25 НК РФ ввела понятие обособленной от бухгалтерского учета системы признания доходов и расходов для целей налогообложения, что обеспечивает внесистемное формирование показателей доходов и расходов, принимаемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.

Для целей исчисления налога на прибыль предприятия должны организовать самостоятельную систему налогового учета, в рамках которой происходит признание полученных доходов и понесенных расходов с точки зрения установленных налоговым зако­нодательством правил формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отчетным периодом для исчисления налога на прибыль является отчетный год, совпадающий с календарным. В течение отчетного периода ежемесячно (ежеквартально) организации исчисляют авансовые платежи по налогу на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, совершенные в течение отчетного периода хозяйственные операции, оформленные в установленном порядке первичными учетными документами, приведшие к доходам и расходам, признаваемым в целях налогообложения налогом на прибыль, регистрируются в самостоятельно разрабатываемых организацией налоговых регистрах учета доходов и расходов.

Данные налоговых регистров являются основанием для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расчета на­лога на прибыль по установленной налоговой ставке и заполнения налоговых деклараций.

Таким образом, в настоящее время в системе бухгалтерского учета не формируется показатель налогооблагаемой прибыли и исчисление налога на прибыль производится по установленной налоговой ставке (основная ставка – 24%) на базе внесистемно сгруппированной информации.

При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли предприятия исключаются: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим цен­ным бумагам, принадлежащим торговому предприятию;

доходы, подлежащие налогообложению по особым ставкам (до­ходы от аренды, проката видео- и аудиокассет и записи на них);

прибыль от посреднических операций и сделок (комиссионная торговля относится к посреднической деятельности).

Указанные суммы не исключаются из валовой прибыли потому, что такие доходы облагаются налогом по установленным ставкам у источника их выплаты. Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответст­венностью предусмотрено уменьшение валовой прибыли на сумму отчислений в резервный фонд или другие аналогичные фонды; В соответствии с новым Законом РФ "Об акционерных обществах" льгота по прибыли, направляемой на создание резервного фонда, не может быть больше обязательного минимального размера, рав­ного 15 % уставного капитала, и выше 50 % прибыли, подлежа­щей налогообложению.

Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий установлены льготы, предусматривающие умень­шение налогооблагаемой прибыли. Эти льготы предоставляются всем предприятиям, если средства были направлены на: финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения (при условии полного использова­ния сумм начисленного износа основных фондов); благотворительные цели (3 % суммы налогооблагаемой прибыли); в российские фонды фундаментальных исследований и техноло­гического развития (до 10 %); погашение кредитов банков, полученных на финансирование ка­питальных вложений; выплаты дивидендов работникам, инвестировавшим их внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, строи­тельство объектов производственной и социальной инфраструктуры; проведение других мероприятий, определяемых в законодатель­ном порядке.

При этом суммарный размер льгот, исключаемых из налогооб­лагаемой прибыли, не может превышать 50 % фактической суммы налога, исчисленной без учета этих льгот.

Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизацион­ных отчислений, входящих в состав этой суммы), поскольку арендная плата подлежит взносу в бюджет в установленном порядке.

Наиболее сложная проблема, которую решает предприятие при определении размера причитающегося к уплате налога на прибыль, — это определение для целей налогообложения доходов и расходов, полученных и произведенных по всем видам деятельности. Прави­ла бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли и отражения этих показателей в финансовой отчетности (форма № 2) отвечают интересам налоговых органов. Налоговое законодательство является определяющим в вопросах регулирования бухгалтерского учета прибыли, и поэтому в отчет­ности не отражаются важнейшие экономические показатели, кото­рые нужны торговому предприятию, а именно: рентабельность ос­новных фондов (величина прибыли на 1 м торговой площади), рентабельность капитала (величина прибыли на 1 тыс. руб. капи­тала), величина прибыли на 1 тыс. руб. издержек обращения (или 1 тыс. руб. совокупных экономических издержек) и т.п.

Действующая в настоящее время финансовая отчетность не по­зволяет выявить, сколько было затрачено средств на осуществление хозяйственной деятельности, следовательно, насколько прибыль­ной она является. Для получения такой информации необходимо сделать определенные корректировки в части определения факти­ческих затрат, так как к издержкам обращения приплюсовываются затраты, относимые на прибыль.

В зарубежных странах с рыночной экономикой расходы, кото­рые у нас покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряже­нии предприятия, включаются в совокупные затраты. Кним можно отнести, например, премии, выплачиваемые из фонда потребления, расходы по процентам за кредит сверх установленной законода­тельством ставки, сверхнормативные командировочные, представи­тельские расходы и др.

Представляется целесообразным проводить экономический рас­чет по каждой коммерческой сделке, чтобы получить представле­ние о соотношении между затратами на приобретение, доставку, хранение товаров и выручкой от их продажи. Коммерческая сделка считается выгодной, если она сможет обеспечить чистую прибыль в размере не менее 20—30 % затрат. Такое жесткое требование обусловлено высокой степенью риска, характерного для коммерче­ской сделки.

К условиям роста прибыли можно отнести: расширение ассор­тимента товаров; внедрение инноваций коммерческого характера с целью увеличения объемов продажи новых товаров, пользующихся повышенным спросом; отсутствие страха перед коммерческим рис­ком; разумное использование средств, получаемых от экономии затрат. При этом необходимо выбрать стратегию коммерческой дея­тельности: либо снижать цену товаров в соответствии с уменьше­нием спроса на имеющиеся в наличии товары в расчете на то, что это приведет к росту объема продажи и может увеличить прибыль, либо не изменять цену, ориентируясь на сохранение стабильности умеренного спроса. Выбрав первый вариант стратегии, можно, кро­ме того, достичь ускорения оборачиваемости денежных средств (собственного оборотного капитала). По второму варианту возмож­но замораживание собственного капитала на какое-то время, в ре­зультате может возникнуть необходимость привлечения заемного капитала, что потребует дополнительных финансовых затрат на уплату процентов за предоставляемые кредиты, ссуды.

Прибыль и убытки представляют собой разницу между предва­рительной оценкой затрат и доходов и реально осуществленными затратами и полученными доходами. Причем эта разница может быть следствием выбора стратегии коммерческой деятельности.

Фирмы, как правило, решают задачу максимизации прибыли на долговременный период. Те из них, которые вплотную не занима­ются максимизацией прибыли, имеют мало шансов на выживание. Фирмы, выживающие в конкурентных условиях, придают долго­временной максимизации прибыли одно из первостепенных значе­ний.

Фирмы, обладающие значительным объемом собственного капи­тала, могут получать дополнительный доход в виде процентов на собственный капитал. [6]