Пользователи материалов аудиторских заключений

Любая аудиторская проверка обязательно сопровождается документированием, т. е. фиксированием получаемой информации в ходе аудита. В конце аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое и представляет наибольший интерес для его потенциальных пользователей. Кроме того, большой объем во всем документообороте занимает аналитическая часть аудита.

Несмотря на то что аудиторская деятельность не является абсолютно закрытой, тем не менее существуют определенные ограничения в пользовании материалов аудиторских заключений и другой финансовой документацией, накопленной аудиторской организацией в ходе своей работы. Необходимо учитывать следующие факты:

1) аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону;

2) аудиторская организация не обязана представлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит;

3) аудиторская организация не имеет права и не обязана представлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей. Пользователей можно разделить на две группы:

1) собственники предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, руководство и персонал предприятия;

2) аудиторы и аудиторские фирмы, различные консультанты, юристы, объединения, ассоциации. Пользователями материалов аудиторских заключений, в частности по итогам проведения налогового аудита, могут быть следующие государственные органы:

1) Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделение в РФ;

2) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

3) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;

4) Министерство финансов РФ, министерства финансов субъектов РФ;

5) органы государственных внебюджетных фондов. Пользователями материалов аудиторских заключений могут быть непосредственно и сами проверяемые экономические субъекты.

Кроме того, результатами аудиторских проверок пользуются инвесторы и кредиторы в поисках потенциальных клиентов или в целях собственной осведомленности перед работой с конкретной фирмой.

Результаты работ аудиторских фирм и аудиторов используют в своей работе менеджеры различных уровней управления, финансовые аналитики при составлении отчетов, различных информационных справочников, экономисты различных отраслей народного хозяйства. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы представляют свою финансовую отчетность уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Следовательно, круг пользователей материалов аудиторских заключений довольно широк, он не ограничивается бухгалтерскими службами и контрольными органами. Это объясняется полезностью сведений, содержащихся в аудиторских заключениях, их значимостью в работе многих государственных и финансовых структур. Этим во многом и объясняется огромная роль всей аудиторской деятельности и ее результатов во всей системе финансово‑экономических отношений.

Пользователи материалов аудиторских заключений должны использовать информацию, соблюдая законодательство РФ.

20. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно‑бухгалтерской экспертизы

Финансовый контроль подразделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный. По отношению к объекту контроль бывает внутренним и внешним. По организации осуществления – ревизионный контроль, или ревизия; аудиторский контроль, или аудит.

Аудит, будучи методом осуществления вневедомственного финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные органы: Государственная налоговая служба России и налоговая полиция, Министерство финансов России и его контрольно‑ревизионные подразделения, Центральный банк России, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет России, Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью.

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические субъекты независимо от организационно‑правовых форм и форм собственности, основными субъектами аудита являются предпринимательские структуры, а объем – собственность акционеров и инвесторов. Независимость – необходимое условие деятельности аудиторов.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета, и наоборот, при проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

Поскольку аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово‑хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия.

Отличия аудита от ревизии:

1) по цели. Аудит – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; оказание услуги, помощь, сотрудничество с клиентом. Ревизия – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных;

2) по характеру. Аудит – предпринимательская деятельность. Ревизия – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений;

3) по основе взаимоотношений. Аудит – добровольность, осуществление на основе договоров. Ревизия – принудительность, по распоряжению вышестоящих (или государственных) органов;

4) по управленческим связям. Аудит – горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Ревизия – вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении;

5) по принципу оплаты услуг. Аудит оплачивает клиент. Ревизию оплачивает вышестоящее звено или государственный орган;

6) по практическим задачам. Аудит – улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Ревизия – сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений;

7) по результатам. Аудит – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована.

Акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам. В акте отмечаются все выявленные недостатки, включая незначительные.

21. Нормативно‑правовое регулирование и организация аудиторской деятельности

Правовое регулирование аудиторской деятельности представлено пятью документами:

1) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

2) постановлением Правительства, указами Президента РФ, регулирующими аудиторскую деятельность (постановлением Правительства РФ «Положение о лицензировании аудиторской деятельности» № 190 от 29 марта 2002 г., законодательными актами, регулирующие аттестацию аудиторов);

3) Федеральными правилами (стандартами) аудита (постановлением Правительства РФ «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» № 696 от 23 марта 2002 г., российскими стандартами, продолжающими действовать до принятия новых федеральных стандартов);

4) стандартами профессиональных аудиторских объединений (разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов) и специфическими нормативными документами по видам аудита (разрабатываются министерствами и ведомствами по видам аудита: общий, банковский, страховой и др.);

5) внутрифирменными стандартами (разрабатываются самостоятельно аудиторскими организациями для внутреннего пользования).

Аудиторская деятельность в РФ базируется на следующих правовых и законодательных документах: 1)ч. 1, 2,3 Гражданского кодекса Российской Федерации:;

2) Временных правилах аудиторской деятельности в РФ (утв. Указом Президента РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г. с изменениями от 26 ноября 2001 г.);

3) Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129‑ФЗ от 30 июня 2003 г.;

4) Положении о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ (утв. решением комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 1 июня 1994 г.);

5) Положении о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ (утв. решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 1 июня 1994 г.);

6) постановлении Правительства РФ № 482 от 6 мая 1994 г. «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» (с изменениями от 6 февраля 2002 г.);

7) Порядке проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности (утв. Центральной аттестационно‑лицензионной аудиторской комиссией Минфина России, Протокол № 66 от 25 марта 1999 г., с изменениями от 30 декабря 1999 г.);

8) Правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ;

9) порядке представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (утв. Приказом МФ РФ № 69‑н от 27 октября 1999 г.).

Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется ее правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора – о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан представлять экономическому субъекту эту информацию.

В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно‑финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.