Доходы и расходы бюджетов

Каждый бюджет, вне зависимости от его уровня в бюджетной системе, состо­ит из доходов и расходов. Первичным источником доходов бюджетов является национальный доход общества, а расходы бюджетов, находясь в тесной взаимо­связи с доходами, определяются задачами, стоящими перед государством и му­ниципальными образованиями (местным самоуправлением).

Доходы бюджетов классифицируют по разным признакам:

- по социально-экономическому признаку;

- по условиям зачисления доходов в соответствующие бюджета;

- по юридическим формам доходов*.

* Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 1999. С. 527.

По социально-экономическому признаку доходы бюджетов подразделя­ются на доходы от хозяйствующих субъектов, вне зависимости от формы собственности, на основе которой они осуществляют хозяйственную (в том числе предпринимательскую) деятельность, и доходы от граждан.

По условиям зачисления доходов в соответствующие бюджета доходы подразделяются на закрепленные и регулирующие.

По юридическим формам доходы бюджетов подразделяются на налоговые и неналоговые.

Новое бюджетное законодательство детально регламентирует доходы и рас­хода бюджетов. Многие положения, выработанные наукой финансового права, получили в БК РФ законодательное закрепление.

БК РФ устанавливает не только общие положения о формировании дохо­дов бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, но и рег­ламентирует доходы отдельных видов бюджетов: федерального бюджета, бю­джетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов.

Общие положения о доходах бюджетов

Формирование доходов бюджетов осуществляется в соответствии с бюд­жетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачис­ляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федера­ции для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.

Доходы целевых бюджетных фондов учитываются в составе доходов бюд­жетов обособленно.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов до­ходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законода­тельством Российской Федерации федеральные, региональные и местные на­логи и сборы, а также пени и штрафы.

Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учи­тывается в доходах соответствующего бюджета.

К неналоговым доходам БК РФ относит такие доходы, которые по ранее действующему законодательству имели режим «внебюджетных средств».

Так, к неналоговым доходам в соответствии с ст. 41 БК РФ относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, на­ходящегося в государственной и муниципальной собственности;

- доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюд­жетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федераль­ных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъ­ектов Российской Федерации, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, админист­ративной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муници­пальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

- иные неналоговые доходы.

В соответствии со ст. 42 БК РФ в доходах бюджетов учитываются следую­щие средства, полученные от использования имущества, находящегося в госу­дарственной или муниципальной собственности:

- средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во вре­менное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государ­ственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное уп­равление;

- средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бю­джетных ссуд и государственных или муниципальных гарантий соответству­ющим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным или муни­ципальным гарантиям;

- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными дру­гим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на воз­вратной и платной основах;

- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;

- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предпри­ятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Новеллой бюджетного законодательства является норма, согласно которой доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете дохо­дов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствую­щего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в госу­дарственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Средства, получаемые от продажи государственного и муниципального иму­щества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.

Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Рос­сийской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государст­венного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о приватизации.

В доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от фи­зических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

В соответствии со ст. 45 БК РФ в доходы бюджетов могут также зачис­ляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами раз­ных уровней бюджетной системы Российской Федерации, связанные с изме­нениями в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федера­ции, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете.

Особый порядок установлен для таких неналоговых доходов, как штрафы и иные суммы принудительного изъятия.

Штрафы подлежат зачислению в местные бюджета по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в со­ответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.

БК РФ закрепляет ранее известное бюджетному законодательству деле­ние доходов бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, на собственные доходы бюджетов и регулирующие. В ст. 47 БК РФ определены понятие собственных доходов бюджетов и их виды. Собствен­ные доходы бюджетов - это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательст­вом Российской Федерации.

К собственным доходам бюджетов относятся:

- налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бю­джетами государственных внебюджетных фондов законодательством Россий­ской Федерации;

- неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления.

При этом БК РФ закрепляет положение о том, что финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государ­ственного внебюджетного фонда, несмотря на необходимость осуществления учета в доходах того бюджета, который является получателем финансовой по­мощи в форме дотаций, субвенций, субсидий или иной безвозвратной и без­возмездной передачи средств*.

* Информация о названных формах финансовой помощи содержится в § 7 настоящей главы.

В соответствии со ст. 48 БК РФ регулирующие доходы бюджетов - это феде­ральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федера­ции или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговре­менной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов.

Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бю­джетной системы Российской Федерации, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

БК РФ не только закрепил общие положения о формировании доходов бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, но и регламенти­рует доходы отдельных видов бюджетов: федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

В доходы федерального бюджета зачисляются:

1) собственные налоговые доходы, федерального бюджета, за исключени­ем налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Собственные налоговые доходы федерального бюджета предусмотрены на­логовым законодательством РФ. До принятия Налогового кодекса (ч. 2) дейст­вует Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. в части установления конкретного перечня налогов и сборов (ст. 19-21, п. 2 ст. 18).

В ст. 50 БК РФ, кроме отсылочной нормы, предусматривающей примене­ние налогового законодательства и федерального закона об утверждении фе­дерального бюджета на конкретный год при определении видов федеральных налогов, ставки и пропорции их распределения в порядке бюджетного регули­рования, закрепляются два вида налоговых доходов федерального бюджета:

- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные платежи;

- государственная пошлина в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации;

2) собственные неналоговые доходы, которые формируются в соответст­вии с общими нормами БК РФ, закрепляющими неналоговые доходы бюд­жетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, в том числе:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреж­дениями, находящимися в ведении органов государственной власти Россий­ской Федерации, — в полном объеме;

- доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собст­венности, — в порядке и по нормативам, которые установлены федеральны­ми законами и другими нормативными правовыми актами органов государ­ственной власти Российской Федерации;

- часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Феде­рацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

В доходах федерального бюджета также учитываются:

- прибыль Банка России — по нормативам, установленным федеральны­ми законами;

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

- доходы от реализации государственных запасов и резервов;

3) безвозмездные перечисления, которые могут поступать в процессе ис­полнения федерального бюджета, в том числе средства по взаимным расче­там из бюджетов субъектов Российской Федерации;

4) остаток средств федерального бюджета на конец предыдущего года.

В БК РФ предусмотрен порядок передачи собственных доходов федераль­ного бюджета в бюджет других уровней в порядке бюджетного регулирования.

Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам по нормативам, уста­навливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет и Федеральным законом «О финан­совых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения измене­ний в налоговое законодательство Российской Федерации.

В соответствии со ст. 54 БК РФ доходы федеральных целевых бюджетных фондов обособленно учитываются в доходах федерального бюджета по ставкам установленным налоговым законодательством Российской Федерации, и рас­пределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и террито­риальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 55 БК РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов. Не учитываются доходы, передаваемые в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.

В доходы бюджетов субъектов Российской Федерации полностью посту­пают также неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации, и доходы от платных ус­луг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении ор­ганов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Иные неналоговые доходы поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации в порядке и по нормативам, установленным федеральными зако­нами и законами субъектов Российской Федерации.

БК РФ устанавливает условия передачи субъектами Российской Федерации в порядке бюджетного регулирования собственных доходов местным бюджетам.

Субъекты Российской Федерации могут передать местным бюджетам соб­ственные доходы как от региональных налогов и сборов, так и от закреплен­ных за ними федеральных налогов и сборов. Доходы передаются на постоян­ной основе полностью или частично — в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Фе­дерации на срок не менее трех лет.

Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесе­ния изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Доходы местных бюджетов в соответствии со ст. 60 БК РФ формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

В доходы местных бюджетов поступают также неналоговые доходы. Пол­ностью поступают в местные бюджеты доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждени­ями, находящимися в ведении органов местного самоуправления; от прода­жи имущества, находящегося в муниципальной собственности.

Важной нормой бюджетного законодательства является норма, закреп­ленная в п. 4 ст. 60 БК РФ, реализующая норму ст. 132 Конституции РФ. Ука­занная статья Конституции РФ предусматривает, что органы местного само­управления могут наделяться законом отдельными государственными полномочиями с передачей им необходимых для осуществления этих полно­мочий материальных и финансовых ресурсов. В соответствии с БК РФ в ме­стный бюджет поступают ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов Россий­ской Федерации, ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной влас­ти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюд­жетных доходов муниципальных образований, и другие неналоговые доходы.

В местные бюджеты зачисляется и государственная пошлина, за исключе­нием государственной пошлины, зачисляемой в федеральный бюджет по нормативу - 100 процентов по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж.

Полномочия представительных (законодательных) и исполнительных органов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по формированию доходов соответствующих бюджетов

В соответствии со ст. 53 БК РФ к полномочиям федеральных органов зако­нодательной и исполнительной власти по формированию доходов относятся:

1. Установление новых видов налогов, их отмена или изменение. При этом установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны толь­ко путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательст­во Российской Федерации.

2. Установление новых видов неналоговых доходов, отмена или измене­ние действующих неналоговых доходов. Федеральные органы законодатель­ной власти могут осуществить данное правомочие после представления феде­ральными органами исполнительной власти своего заключения и только путем внесения изменений в БК РФ.

Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федераль­ного закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Феде­рации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федераль­ном бюджете на текущий финансовый год.

3. Предоставление налоговых кредитов, отсрочки и рассрочки по уплате на­логов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет относится к пра­вомочиям федеральных органов исполнительной власти.

Федеральные органы исполнительной власти предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных пла­тежей в федеральный бюджет в соответствии с налоговым законодательством Российском Федерации в пределах лимитов предоставления налоговых кре­дитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных плате­жей, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на оче­редной финансовый год.

В ст. 59 БК РФ закреплены полномочия законодательных (представитель­ных) и исполнительных органов субъектов Российской Федерации по форми­рованию доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

В соответствии с вышеназванной статьей законодательные (представитель­ные) органы субъектов Российской Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, закрепленных за ними налоговым законодательством Российской Федерации.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации вносят изме­нения и дополнения в законодательство субъектов Российской Федерации о региональных налогах и сборах.

Законы субъектов Российской Федерации о внесении изменений и допол­нений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах ком­петенции субъектов Российской Федерации, вступающие в силу с начала оче­редного финансового года, должны быть приняты до утверждения законов субъектов Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в законодательство субъектов Россий­ской Федерации о региональных налогах и сборах, предполагающих их вступ­ление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в слу­чае внесения соответствующих изменений и дополнений в законы субъектов Российской Федерации о бюджете на текущий финансовый год.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предос­тавляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации в соот­ветствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обя­зательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации предоставляются в пределах лимитов, определенных законом о бюджете соответствую­щего субъекта Российской Федерации.

Особый порядок установлен для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Рос­сийской Федерации в той сумме федерального налога или сбора, которая по­ступает в бюджет субъекта Российской Федерации. Такие отсрочки или рас­срочки могут быть предоставлены только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам бюджета субъекта Российской Федерации перед феде­ральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита бюджета субъекта Российской Федерации и размера государственного долга субъекта Российской Федерации, установленных БК РФ.

Полномочия органов местного самоуправления но формированию доходов местного бюджета закреплены в ст. 64 БК РФ, в соответствии с которой пред­ставительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сбо­ры, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уп­лате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации.

Правовые акты представительных органов местного самоуправления о вне­сении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Фе­дерации в пределах компетенции органов местного самоуправления, вступаю­щие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения местного бюджета на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, предполагаю­щих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в право­вой акт представительного органа местного самоуправления о местном бюд­жете на текущий финансовый год.

Органы местного самоуправления предоставляют налоговые кредиты, от­срочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в ме­стные бюджеты в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсро­чек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, опреде­ленных правовыми актами представительных органов местного самоуправле­ния о бюджете.

Особый порядок установлен для предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в той сумме федеральных на­логов или сборов, региональных налогов или сборов, которая поступает в ме­стные бюджета. Такие отсрочки и рассрочки могут быть предоставлены толь­ко при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы Российской Федерации и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера му­ниципального долга, установленных БК РФ.

Общие положения о расходах бюджетов

Бюджетное законодательство устанавливает, что формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации базирует­ся на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджет­ной обеспеченности, финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством Российской Федерации*.

* Минимальная бюджетная обеспеченность - минимально допустимая стоимость госу­дарственных или муниципальных услуг в денежном выражении, предоставляемых ор­ганами государственной власти или органами местного самоуправления в расчете на душу населения за счет средств соответствующих бюджетов.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, орга­ны местного самоуправления с учетом имеющихся финансовых возможнос­тей вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государ­ственных, муниципальных услуг.

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания де­лятся на текущие и капитальные расходы. Группировка расходов бюджетов на текущие и капитальные устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов РФ*.

* См. глава VII пособия.

Текущие расходы бюджетов - это часть расходов бюджетов, обеспечиваю­щая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государствен­ной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также дру­гие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Капитальные расходы бюджетов — часть расходов бюджетов, обеспечи­вающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая ста­тьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь со­здаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капиталь­ного (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширен­ным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно Рос­сийской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных об­разований, другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бю­джета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бю­джет развития. Порядок и условия формирования бюджета развития опреде­ляются федеральным законом.

Бюджетное законодательство усматривает различные формы расходов бю­джетов. В соответствии со ст. 69 БК РФ предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:

1) ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

2) средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

3) трансфертов населению, включающих в себя ассигнования на реализа­цию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством Российской Федерации, законодательст­вом субъектов Российской Федерации, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

4) ассигнований на осуществление отдельных государственных полномо­чий, передаваемых на другие уровни власти;

5) ассигнований на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводя­щих к увеличению или уменьшению бюджетных доходов;

6) бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых креди­тов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

7) субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

8) инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

9) бюджетных ссуд, дотаций, субвенций и субсидий бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, государственным вне­бюджетным фондам;

10) кредитов иностранным государствам;

11) средств на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

Рассмотрим более подробно некоторые из перечисленных выше форм рас­ходов бюджетов. Важнейшей формой расходов бюджета являются ассигнования на содержание бюджетных учреждений. В ст. 70 БК РФ предусмотрены цели, на которые бюджетные учреждения могут расходовать бюджетные средства. К ним относятся:

- оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответству­ющих категорий работников;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральны­ми законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми акта­ми органов местного самоуправления;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в со­ответствии с законодательством Российской Федерации;

- оплата товаров, работ и услуг по заключенным государственным или му­ниципальным контрактам;

- оплата товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

Бюджетное законодательство устанавливает, что все закупки товаров, ра­бот и услуг за счет бюджетных средств на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда осуществляются исключительно на основе государст­венных или муниципальных контрактов.

БК РФ содержит легальное определение государственного или муници­пального контракта, а также государственного или муниципального заказа.

Государственный или муниципальный контракт — договор, заключенный органом государственной власти или органом местного самоуправления, бюд­жетным учреждением, уполномоченным органом или организацией от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципально­го образования с физическими и юридическими лицами в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд, предусмотренных в расходах со­ответствующего бюджета.

Государственный и муниципальный контракты размещаются на конкурс­ной основе, если иное не установлено федеральными законами, законами и иными нормативными актами субъектов Российской Федерации, норма­тивными правовыми актами представительных органов местного самоуправ­ления.

Общественные отношения, возникающие при заключении государственно­го или муниципального контракта, регулируются не только нормами БК РФ, но и соответствующими нормами ГК РФ, в частности нормами, регулирующи­ми поставку товаров для государственных нужд (ст. 525-534 ГК РФ); нормами, регулирующими подрядные работы для государственных нужд (ст. 763-768 ГК РФ), и др.

БК РФ предусматривает в качестве обязательного условия государствен­ного или муниципального контракта включение в него гражданско-правовой формы обеспечения исполнения контракта - неустойки. Легальное опреде­ление неустойки содержится в ст. 330 ГК РФ, согласно которой неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежа­щего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Отношения, связанные с государственными и муниципальными контрак­тами, регулируются федеральными законами, законами и иными норматив­ными актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

БК РФ вводит понятие «государственный или муниципальный заказ». В соответствии со ст. 72 БК РФ государственный или муниципальный заказ представляет собой совокупность заключенных государственных или муни­ципальных контрактов на поставку товаров, производство работ, оказание ус­луг за счет средств соответствующего бюджета.

БК РФ регламентирует порядок ведения реестра закупок, которые осуще­ствляют бюджетные учреждения, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, государственные и муниципальные заказ­чики.

В соответствии со ст. 73 БК РФ бюджетные учреждения, органы государст­венной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъек­тов Российской Федерации и органы местного самоуправления, государствен­ные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок. При этом бюджетные учреждения, органы государственной власти Российской Федера­ции, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и орга­ны местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики, осуществляющие закупки товаров, работ и услуг на сумму не более 1000 минимальных размеров оплаты труда за один вид товара или услуг (за один кон­тракт), ведут реестры закупок, в которых должны быть указаны следующие сведения:

- краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг;

- наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и испол­нителей услуг;

- цена и дата закупки.

По государственным и муниципальным контрактам порядок ведения ре­естров закупок определяется федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, норма­тивными правовыми актами органов местного самоуправления.

В целях усиления контроля за расходованием бюджетных средств в законе (решении) о бюджете могут определяться обязательные для исполнения получа­телем бюджетных средств условия финансирования конкретных расходов, пре­дусмотренных законом (решением) о бюджете.

Если получатель бюджетных средств не выполняет условий, определен­ных законом (решением) о бюджете, министр финансов Российской Федера­ции, руководитель соответствующего органа исполнительной власти субъек­та Российской Федерации или органа местного самоуправления на любом этапе исполнения бюджета обязан осуществить блокировку расходов, связан­ных с выполнением определенных условий, впредь до выполнения указан­ных условий в соответствии с порядком, установленным ст. 231 БК РФ*.

*Подробнее о блокировке расходов см. § 9.

Как отмечалось ранее, одной из форм расходов бюджетов являются транс­ферты населению. В соответствий со ст. 75 БК РФ трансферты населению - бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, уста­новленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, правовыми актами органов местного само­управления.

Новеллой бюджетного законодательства России является норма БК РФ, предусматривающая возможность предоставления бюджетного кредита юри­дическим лицам, функционирующим не на государственной или муници­пальной форме собственности. При этом устанавливается, что бюджетный кредит таким юридическим лицам может быть предоставлен только на осно­вании возмездного договора, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, с учетом положений БК РФ и иных нормативных правовых актов. Существенным условием договора о бюджетном кредите является условие о предоставлении заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату бюджетного кредита.

В соответствии со ст. 76 БК РФ способами обеспечения исполнения обязательств по возврату бюджетного кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, ценных бумаг, паев, в размере не менее 100 процентов предоставляемого кредита. Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности.

Оценка имущества, предоставленного в обеспечение получения бюджетного кредита, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязательным условием предоставления бюджетного кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния получателя бюджетного кредита финансовым органом или по его поручению уполномоченным органом.

Налоговые кредиты могут предоставляться юридическому лицу только в форме бюджетного кредита в порядке, предусмотренном БК РФ.

В договоре о предоставлении бюджетного кредита Российскую Федерацию субъекта Российской Федерации, муниципальное образование соответственно представляют уполномоченные в соответствии с федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными актами субъектов Российской Федерации и нормативными актами муниципальных образований государственные органы местного самоуправления и бюджетные учреждения.

Уполномоченные органы имеют право на проверку получателя бюджетного кредита в любое время действия кредита. Уполномоченные органы проводят также проверку целевого использования бюджетного кредита.

Средства бюджетного кредита перечисляются заемщику на его счет в кредитной организации. Операции и платежи за счет средств бюджетного кредита осуществляются заемщиком самостоятельно в соответствии с целями бюджетного кредита, в порядке, предусмотренном БК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации.

Особенностью договора о предоставлении бюджетного кредита является то, что цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия и порядок их предоставления, лимиты предоставления бюджетных кредитов на срок в пределах года и на срок, выходящий за пределы бюджетного года, а также ограничения по субъектам использования бюджетных кредитов, указываются при утверждении бюджета на очередной финансовый год.

К отчету об исполнении бюджета прилагается отчет о предоставлении и погашении бюджетных кредитов.

Нарушение установленного порядка предоставления бюджетных кредитов финансовыми органами, а также принятие в обеспечение имущества низкой ликвидности являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации и основанием для привлечения к ответственности должностных лиц, допустивших выдачу бюджетных кредитов с нарушением установленного порядка.

Возврат предоставленных юридическим лицам бюджетных средств, а так­же плата за пользование ими приравниваются к платежам в бюджет.

Бюджетный кредит может быть предоставлен только тем юридическим ли­цам, которые не имеют просроченной задолженности по ранее предоставлен­ным бюджетным средствам на возвратной основе.

На иных правовых основах бюджетные кредиты предоставляются государ­ственным и муниципальным унитарным предприятиям*. Порядок предостав­ления бюджетных кредитов государственным и муниципальным унитарным предприятиям предусмотрен в ст. 77 БК РФ, согласно которой бюджетные кре­диты (процентные и беспроцентные) предоставляются государственным или муниципальным унитарным предприятиям на условиях и в пределах лимитов, которые предусмотрены соответствующими бюджетами.

* См. ст. 113 ГК РФ.

Получатели бюджетного кредита обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в установленные сроки.

Получатели бюджетного кредита обязаны предоставлять информацию и отчет об использовании бюджетного кредита в органы, исполняющие бюд­жет, и контрольные органы соответствующих законодательных (представи­тельных) органов.

Органы, исполняющие бюджет, либо иные уполномоченные органы ве­дут реестры всех предоставленных бюджетных кредитов по получателям бю­джетных кредитов.

Субвенции и субсидии юридическим лицам и гражданам-предпринимате­лям также являются формами расходов бюджетов, предусмотренных БК РФ. Легальное понятие субвенции и субсидии содержится в ст. 6 БК РФ, при этом субвенция является не только формой расходов бюджета, но и формой фи­нансовой помощи, применяемой в бюджетной системе России при финанси­ровании отдельных целевых расходов.

Итак, субвенция — бюджетные средства, предоставляемые бюджету дру­гого уровня бюджетной системы Российской федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление опреде­ленных целевых расходов; субсидия — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физи­ческому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целе­вых расходов.

Порядок предоставления субсидий и субвенций коммерческим юридиче­ским лицам, функционирующим не на государственной или муниципальной формах собственности, а также гражданам-предпринимателям, регламенти­руется ст. 78 БК РФ. В соответствии с данной статьей субсидии и субвенции юридическим лицам, которые не являются государственными или муниципальными унитарными предприятиями, бюджетными учреждениями, а так­же гражданам-предпринимателям, допускается предоставлять:

- из федерального бюджета — в случаях, предусмотренных федеральны­ми целевыми программами и федеральными законами, на условиях и в по­рядке, которые особо определены федеральным законом о федеральном бю­джете на очередной финансовый год;

- из бюджетов субъектов Российской Федерации — в случаях, предусмо­тренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации, на условиях и в порядке, которые особо определены законами субъектов Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год;

- из местных бюджетов — в случаях, предусмотренных федеральными це­левыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями пред­ставительных органов местного самоуправления, на условиях и в порядке, ко­торые особо определены правовыми актами органов местного самоуправления.

В случаях их нецелевого использования в сроки, устанавливаемые уполно­моченными органами исполнительной власти, а также в случаях их неиспользо­вания в установленные сроки предоставленные субсидии и субвенции подлежат возврату в соответствующий бюджет.

Одной из важнейших форм расходов бюджетов, предусмотренных БК РФ, являются расходы на финансирование инвестиций. При этом следует иметь в виду, что финансирование инвестиций из бюджета осуществляется при включении соответствующих объектов в федеральную целевую програм­му, региональную целевую программу либо в соответствии с решением феде­рального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления.

Федеральные инвестиционные объекты, предусматривающие расходы в сум­ме более 200 000 минимальных размеров оплаты труда, подлежат рассмотрению и утверждению в порядке, предусмотренном для финансирования федеральных целевых программ.

Новеллой БК РФ является норма, предусматривающая возможность пре­доставления бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, и ус­ловия их предоставления.

В соответствии со ст. 80 БК РФ предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальны­ми унитарными предприятиями, влечет возникновение права государствен­ной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов и имущества указанных юридических лиц и оформ­ляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации*. Оформление доли Российской Федерации, субъекта Рос­сийской Федерации, муниципального образования в уставном (складочном) капитале, принадлежащей Российской Федерации, субъекту Российской Фе­дерации, муниципальному образованию, осуществляется в порядке и по це­нам, которые определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

* По нашему мнению, в указанных случаях не возникает долевая общая собственность (ст. 244 ГК РФ), поскольку каждый участник не остается самостоятельным собственни­ком имущества. Собственником является юридическое лицо, форма ее собственнос­ти - «смешанная».

Бюджетные инвестиции, указанные в ст. 80 БК РФ, включаются в проект бюджета только при наличии технико-экономического обоснования инвести­ционного проекта, проектно-сметной документации, плана передачи земли и сооружений, а также при наличии проекта договора между Правительством Российской Федерации, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления и указанным юридическим лицом об участии Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в собственности субъекта инвестиций. Про­екты договоров оформляются в течение двух месяцев после вступления в силу закона о бюджете.

Отсутствие оформленных в установленном порядке договоров служит ос­нованием для блокировки предусмотренных на соответствующие бюджетные инвестиции расходов в порядке, предусмотренном БК РФ.

Созданные с привлечением бюджетных средств объекты производственно­го и непроизводственного назначения в эквивалентной части уставных (скла­дочных) капиталов и имущества, являясь собственностью соответствующего юридического лица, передаются в управление органам управления государст­венным или муниципальным имуществом.

Бюджетное законодательство предусматривает создание резервных фон­дов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления. Размер резервных фондов в федеральном бюджете не может превышать 3 процента утвержденных расходов федерального бюджета. Размер резерв­ных фондов в бюджетах субъектов Российской Федерации устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год.

В БК РФ предусмотрены направления расходования средств резервных фондов. Средства резервных фондов расходуются на финансирование не­предвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстанови­тельных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрез­вычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году.

Порядок расходования средств резервных фондов устанавливается норма­тивными правовыми актами Правительства Российской Федерации, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органов мест­ного самоуправления.

Орган исполнительной власти, орган местного самоуправления ежеквар­тально информируют орган законодательной (представительной) власти, пред­ставительный орган местного самоуправления о расходовании средств резерв­ного фонда.

Федеральным бюджетом на очередной финансовый год предусматривает­ся создание резервного фонда Президента Российской Федерации, размер которого не должен превышать 1 процента утвержденных расходов федераль­ного бюджета.

Средства резервного фонда Президента Российской Федерации расходу­ются на финансирование непредвиденных расходов, а также дополнительных расходов, предусмотренных указами Президента Российской Федерации.

Расходование средств резервного фонда Президента Российской Федерации осуществляется на основании письменного распоряжения Президента Россий­ской Федерации.

Не допускается расходование средств резервного фонда Президента Россий­ской Федерации на проведение выборов, референдумов, освещение деятельнос­ти Президента Российской Федерации.

Бюджетное законодательство устанавливает порядок финансирования но­вых видов расходов, непредусмотренных ни одним бюджетом.

Если принимается федеральный закон либо другой правовой акт, предус­матривающий введение новых видов расходов бюджетов, которые до принятия законодательного акта не финансировались ни одним бюджетом, то указанный правовой акт должен содержать нормы, определяющие источники и порядок финансирования новых видов расходов бюджетов, в том числе передачу необ­ходимых финансовых ресурсов на новые виды расходов в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджета.

При определении источников финансирования новых видов расходов бюджетов исключается увеличение дефицитов бюджетов.

Финансирование новых видов расходов бюджетов может осуществляться только с начала очередного финансового года при условии их включения в со­ответствующий бюджет.