Налоги и сборы с физических лиц (граждан)

Ныне действующая система налогов с физических лиц существует с 1992 г. и включает в себя: федеральные налоги, подоходный налог, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а также ме­стный налог - налог на имущество. Кроме того, физические лица уплачива­ют налоги, которые вносят и юридические лица: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств, зачисляемый в дорожные фонды; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (на­лог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техни­ки и персональных компьютеров и др.). Граждане также уплачивают большое число разнообразных сборов (сбор с владельцев собак, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, курортный сбор, сбор за выда­чу ордера и др.), включаемых в налоговую систему РФ.

Ранее действовавшие налоги: налог на холостяков, одиноких и малосемей­ных граждан, сельскохозяйственный налог, налог на владельцев строений - были отменены.

Рассмотрим важнейшие виды налогов и сборов, уплачиваемых физически­ми лицами.

Подоходный налог с физических лиц - самый значительный налог, упла­чиваемый физическими лицами, относится к федеральным налогам и явля­ется регулирующим.

Правовой основой взимания данного налога являются Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федера­ции» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой си­стемы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон Российской Феде­рации № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями) * и другие нормативные правовые акты.

*ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 591; № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486; СЗ РФ. 1994. № 27. Ст. 2823; № 29. Ст. 3010; № 35. Ст. 3654; 1995. № 5. Ст. 346; № 26. Ст. 2403; 1996. № 1. Ст. 4; № 11. Ст. 1015; № 26. Ст. 3035; 1997. № 3. Ст. 355; № 26. Ст. 2955; 1998. № 1. Ст. 6; № 30. Ст. 3613; 1999. № 7. Ст. 870; Российская газета. 1999. 6 апреля, 2 декабря.

Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в России. Закон различает налогообложение лиц, имеющих по­стоянное место жительства (лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году) и не имеющих такового.

Объект налогообложения - совокупный доход физического лица, полу­ченный им в календарном году (то есть с 1 января по 31 декабря) как в денеж­ной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по государствен­ным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

У физических лиц, постоянно проживающих в РФ, учитывается доход от источников в РФ и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих посто­янного места жительства в РФ, - только от источников в РФ.

Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Не включаются в совокупный доход:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законода­тельством РФ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;

- пенсии;

- алименты физическим лицам;

- стипендии студентам и аспирантам;

- суммы материальной помощи (независимо от ее размера), оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычай­ным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законода­тельной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местно­го самоуправления, иностранными государствами, а также создаваемыми в соответствии с международными договорами РФ правительственными и не­правительственными межгосударственными организациями;

- суммы оказываемой в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной ме­сячной оплаты труда в год включительно;

- проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях, находящихся на тер­ритории Российской Федерации, по государственным казначейским обяза­тельствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправ­ления;

- стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

- суммы, получаемые в течение года, от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принад­лежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышаю­щей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной ме­сячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственно­сти, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом раз­мера минимальной оплаты труда и т. д.

Кроме того, закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих нало­гообложению, в нем предусматриваются виды доходов, которые вычитаются из совокупного годового дохода. Совокупный годовой доход уменьшается на определенную сумму установленного законодательством необлагаемого ми­нимума доходов:

а) в размере пятикратной минимальной заработной платы - для Героев Со­ветского Союза, Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, инвалидов и участников Великой Отечественной и гражданской войн; лиц, получивших лучевую болезнь вследствие аварии на Чернобыльской АЭС; инвалидов I и II групп, инвалидов с детства и других категорий граждан;

б) в размере трехкратной минимальной заработной платы - для родите­лей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; военнослужащих, выполнявших интернацио­нальный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые дей­ствия; для одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попе­чителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы; ин­валидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или не­совершеннолетних детей и др.

Совокупный доход уменьшается на суммы доходов, перечисляемые по заяв­лениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждени­ям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из соответствующих бюджетов, а также суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Феде­рации.

С 4 января 1998 г. в соответствии с Федеральным законом Российской Фе­дерации от 31 декабря 1997 г. № 159-ФЗ «О внесении изменений и дополне­ний в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» установлена зависимость между необлагаемым минимумом дохода и разме­ром дохода, получаемого гражданином с начала года. По ранее действующему правилу определенной категории физических лиц предоставлялся ежемесяч­ный вычет (стандартный) в размере однократной минимальной месячной оп­латы труда. Этот вычет осуществлялся независимо от размера полученного физическим лицом дохода. По новому правилу уменьшение дохода для целей налогообложения будет зависеть от суммы дохода, полученного физическими лицами в течение года. Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 65-ФЗ из­менены размеры дохода, полученного физическими лицами в течение года, для определения размера ежемесячного вычета при налогообложении.

Так, если у физического лица совокупный годовой доход в 1999 г. не превысил 10 000 руб., то он подлежит уменьшению ежемесячно на двукратный установленный законом минимальный размер оплаты труда. У физических лиц, доход которых в течение 1999 года составил от 10 001 до 30 000 руб. сово­купный налогооблагаемый доход ежемесячно уменьшается на двукратный размер минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, на­численный с начала года, не превысил 10 000 руб. Далее с месяца, в котором доход превысил 10 000 руб., налогооблагаемый доход уменьшается на одно­кратный минимальный месячный размер оплаты труда.

Если у физического лица с начала 1999 года доход превысил 30 000 руб., уменьшение облагаемого дохода не производится. Аналогично этому порядку предоставляются и вычеты на детей и иждивенцев*.

*Российская газета. 1999. 6 апр.

Установлен одинаковый в основном порядок налогообложения всех видов доходов, но имеются и определенные особенности. Так, налогообложение дохо­дов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязан­ностей по месту основной работы (службы, учебы), осуществляют предприятие, учреждение, организация с начала календарного года по истечении каждого ме­сяца. При этом учитывается доход, полученный не только от выполнения основ­ных трудовых обязанностей, но и по совместительству, и от выполнения работ по гражданско-правовому договору в этой же организации. По истечении года производится перерасчет налога исходя из суммы совокупного дохода, начисля­емого физическому лицу в течение календарного года.

Обязанности налогоплательщика, налогового агента и сборщиков налогов установлены ст. 23, 24, 25 Налогового кодекса РФ и другими нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

При этом в законодательстве о налогах и сборах содержится «запрещающая норма», согласно которой при заключении договоров и иных сделок запреща­ется включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выпла­чивающие доход предприятия, организации и физические лица, зарегистриро­ванные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физическое лицо. Уплата налога с до­ходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организа­ций не допускается.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в 1999 году, взимается по следующим ставкам:

Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Закон Рос­сийской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 25 ноября 1999 года № 207-ФЗ* были значительно понижены с 1 января 2000 года ранее действующие ставки подоходного налога, взимаемые с облагаемого совокуп­ного дохода, полученного физическими лицами в календарном году:

* Российская газета. 1999. 2 декабря.

Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. при этом сум­ма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сум­ма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения*.

* Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федера­ции «О подоходном налоге с физических лиц» от 31 марта 1999 г. № 65-ФЗ // Россий­ская газета. 1999. 6 апр.

К федеральным налогам, уплачиваемым физическими лицами, по ныне действующему законодательству о налогах и сборах относится и налог с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 15 НК РФ (ч. I), которая, как отмечалось ранее, будет введена в действие с принятием второй части Налогового ко­декса РФ, рассматриваемый налог будет относиться к местным налогам и сбо­рам. Его наименование несколько изменится, и он будет называться «налог на наследование или дарение».

Правовой основой уплаты налога на наследование или дарение являются На­логовый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Россий­ской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона Российской Феде­рации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» * и другие нор­мативные правовые акты.

* ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486; САПП РФ. 1993. № 50. Ст. 4861; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346.

Плательщиками налога являются граждане Российской Федерации, ино­странные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственни­ками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения.

Объекты налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, садовые доми­ки в садоводческих товариществах, автомобили, другие транспортные средст­ва, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия и т. д.

Налогообложение различается в зависимости от правового основания пе­рехода имущества. Более льготное налогообложение установлено при пере­ходе имущества по наследству.

Обязанность уплатить налог с наследуемого имущества возникает при пре­вышении им стоимости 850-кратного размера установленной законом мини­мальной месячной оплаты труда, а с имущества, переходящего в порядке да­рения, - 80-кратной минимальной месячной оплаты труда.

При переходе имущества в порядке наследования Закон предусматривает три группы наследников:

- наследники первой очереди;

- наследники второй очереди;

- другие наследники.

В зависимости от принадлежности к той или иной группе установлены ставкиналога, зависящие также от стоимости имущества, переходящего по на­следству.

Налогоплательщики при уплате налога на имущество, переходящее в по­рядке дарения, разделены на две группы:

- дети, родители;

- другие физические лица.

Закон предусматривает определенные льготы. От налога освобождены: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жи­лые дома (квартиры) и накопления в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживают в этих домах (квартирах) совместно с наследодателями (дарителя­ми) на день открытия наследства или оформления договора дарения. Не об­лагаются налогом жилые дома, переходящие в порядке наследования инвали­дам I и II групп.

Налог на имущество, преходящее в порядке наследования или дарения, не взимается со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке насле­дования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Не являются плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия.

Налоги на имущество физических лиц были установлены Законом РФ «О налогах с имущества физических лиц» от 9 декабря 1991 г. с последующи­ми изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены Фе­деральным законом от 17 июля 1999 г.

Плательщиками налогов являются физические лица - собственники имуще­ства, отнесенного Законом к объектам налогообложения. Если названное иму­щество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из них соразмерно своей доле в этом имуществе. Таким же образом определяются налогоплательщики, если имуще­ство находится в общей долевой собственности физических и юридических лиц. Вместе с тем, если имущество находится в общей совместной собственности не­скольких физических лиц, на них возложена ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектом налогообложения является имущество, которое разделено на две группы. К первой группе отнесены жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ко второй группе - транспортные средст­ва: самолеты, вертолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства.

Ставки налогов также делятся на группы в зависимости от характера объ­екта налога.

Поскольку данный налог является местным, в Законе определены пре­дельные ставки налога на строения и сооружения в зависимости от их стои­мости.

Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, уста­новленным представительными органами местного самоуправления. Размер налога определяется в процентах от размера минимальной оплаты труда, дей­ствующего на 1 января года, за который начисляется налог, и устанавливает­ся в зависимости от вида транспортного средства с каждой лошадиной силы (с каждого киловатта мощности), с каждого пассажироместа, с каждой реги­стровой тонны валовой вместимости.

Льготы, предоставляемые налогоплательщикам, делятся на несколько групп. Так, Законом предусмотрены льготы для налогоплательщиков по всем видам объектов, к которым отнесены Герои Советского Союза и Российской федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Ве­ликой Отечественной войны, инвалиды I и II групп и инвалиды с детства и дру­гие лица.

Помимо этого освобождаются от налога на строения, помещения, соору­жения пенсионеры, лица, участвовавшие в боевых действиях в мирное вре­мя, и иные лица.

Исчисление налогов возложено на налоговые органы, которые вручают на­логоплательщикам платежные извещения не позднее 1 августа.