Учет процесса снабжения.

Процесс снабжения представляет собой совокупность хозяйственных операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления готовой продукции, оказания услуг. Бухгалтерский учет охватывает весь процесс снабжения – от заготовления материалов и их доставки на склад до отпуска в производство.

В учете процесса снабжения выделяют покупную стоимость приобретаемых материалов у поставщика и транспортно заготовительных расходов по их погрузке, доставке и разгрузке.

Покупная стоимость тмц указывается в документах поставщика: договоре, счет – фактуре, товарно-транспортных накладных, протоколе согласования цен прилагаемому к договору.

ТЗР складывается из фактических сумм затрат по первичным документам.

В бухгалтерском балансе материалы учитываются только по фактической стоимости.

Фактическая стоимость материалов = покупная (учетная) стоимость материалов + тзр.

В плане счетов наличие и движение тмц может отражается на счетах 15,16.

Названные счета активные, по Дт отражается остаток и поступление, а по Кт – списание.

По Дт счета 15 – отражается фактическая стоимость поступивших материалов, а по Кт счета 15 – учетная стоимость.

По Дт 16 отражается разница между фактической стоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам, по Кт списание суммы тзр.

Учетная стоимость – это цены, по которым приобретаемые ценности отражаются на счетах.

При использовании счетов 15,16 фактическая себестоимость поступивших тмц будет отражаться:

Дт 15 Кт 60 – поступили материалы от поставщиков по покупным ценам

Дт 15 Кт 70,76/2,69,71,76 – отражается тзр по поступившим материалам (начислена з/п за погрузку, произведены отчисления в Белгосстрах от начисленной заработной платы, произведены отчисления на социальное страхование в ФСЗН от начисленной заработной платы, отражены командировочные расходы за перевозку, отражены услуги по доставке сторонней организацией)

Дт 18/3 Кт 60 – НДС к уплате по приобретенным материалам и тзр

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы на склад по учетным ценам

Дт 16 Кт 15 – отражается сумма тзр по поступившим тмц в конце месяца

Дт 60 Кт 51 – оплачено поставщикам за поступившие материалы

Дт 68/2 Кт 18/3 – НДС принят к зачету

Дт 20,23,25,26 Кт 10 – отпущены материалы в основное, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Дт 20,23,25,26 Кт 16 – списывается отклонения по отпущенным материалам в основное, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Например: Поступили материалы от поставщиков на сумму 120000 руб. с НДС. Оплата произведена с расчетного счета. Сторонней организацией оказаны услуги по доставке материалов на сумму 40000 руб. с НДС. Отражены командировочные расходы за экспедирование материалов – 12000 руб. В этом же месяце, полученные материалы отпущены в основное производство.

Дт 15 Кт 60 – 120000-18305=101695руб – поступили материалы от поставщиков по учетным ценам

Дт 18/3 Кт 60 – 120000*18/118=18305 руб – НДС к уплате по приобретенным материалам

Дт 60 Кт 51 – 120000 руб оплачено поставщикам за поступившие материалы

Дт 68/2 Кт 18/3 – 18305 руб – НДС принят к зачету

Дт 15 Кт 76 – 40000-6102=33898 руб – тзр по поступившим материалам

Дт 18/3 Кт 76 – 40000*18/118=6102 руб – НДС к уплате по поступившим материалам

Дт 76 Кт 51 – 40000 руб – оплачено сторонней организации за доставку

Дт 68/2 Кт 18/3 – НДС принят к зачету

Дт 15 Кт 71 – 12000 руб отражены командировочные расходы за экспедирование материалов

Дт 10 Кт 15 – 101695 руб оприходованы материалы по учетной цене на склад

Дт 16 Кт 15 – 33898+12000=45898 руб – отражена сумма тзр по поступившим материалам

Дт 20 Кт 10 – 101695 руб – отпущены материалы в основное производство

Дт 20 Кт 16 – 45898 руб – списывается сумма отклонений по отпущенным в основное производство материалам

Большинство предприятий используют счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета. Счет активный, по Дт отражается остаток и поступление, а по Кт – списание.

Дт 10 Кт 20,23,28,29 – поступили материалы с различных произодств

Дт 10 Кт 60 – поступили материалы от поставщиков по учетным ценам

Дт 18/3 Кт 60 – НДС к уплате по поступившим материалам

Дт 60 Кт 51,52,55 – оплачено поставщикам за поступившие материалы

Дт 68/2 Кт 18/3 – НДС принят к зачету

Дт 10 Кт 71 – получены материалы от подотчетных лиц

Дт 10 Кт 66 – получены материалы за счет кредитов банка

Дт 10 Кт 70,76/2,69 – начислена заработная плата и произведены отчисления от нее за доставку материалов

Дт 10 Кт 23 – оприходованы материалы со вспомогательного производства

Дт 20,23,25,26,28,29 Кт 10 - отпущены материалы в основное, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, на исправление брака, на обслуживающее хозяйство.

Например: Поступили материалы от поставщиков на сумму 120000 руб. с НДС. Оплата произведена с расчетного счета. Начислена заработная плата за погрузку материалов – 20000 руб. Ставка отчислений в Белгосстрах – 2%. В этом же месяце, полученные материалы отпущены во вспомогательное производство.

Дт 10 Кт 60 – 120000-18305=101695руб – поступили материалы от поставщиков по учетным ценам

Дт 18/3 Кт 60 – 120000*18/118=18305 руб – НДС к уплате по поступившим материалам

Дт 60 Кт 51 – 120000 руб оплачено поставщикам за поступившие материалы

Дт 68/2 Кт 18/3 – 18305 руб НДС принят к зачету

Дт 10 Кт 70 – 20000 руб начислена заработная плата за доставку материалов

Дт 10 Кт 76/2 – 20000*2% = 400 руб произведены отчисления в Белгосстрах от начисленной заработной платы за доставку материалов

Дт 10 Кт 69 – 20000*34%=6800 руб произведены отчисления на социальное страхование в ФСЗН от начисленной заработной платы за доставку материалов

Дт 23 Кт 10 – 101695+20000+400+6800=128895 руб отпущены материалы во вспомогательное производство по фактической стоимости.

В бухгалтерском учете чаще всего применяются учетные цены. Аналитический учет ведется по каждому наименованию материалов в твердых ценах и в натуральном выражении. Отпущенные материалы в производство оцениваются по учетным ценам, а в конце месяца определяют их фактическую себестоимость. Для этого ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости.

% ТЗР=(ТЗР ост.+ТЗР пост. / УЦ ост+УЦ пост.)+100, где:

ТЗР ост. – остаток тзр на начало месяца;

ТЗР пост. – тзр поступившие за месяц;

УЦ ост. – остаток материалов на начало месяца по учетным ценам

УЦ пост. – поступление материалов за месяц по учетным ценам

Сумма ТЗР=УЦ отпущ.* % ТЗР / 100 где;

УЦ отпущ. – отпущены материалы в производство по учетной стоимости.

Например: Остаток ТЗР на начало месяца – 10 руб; поступило тзр за месяц – 30 руб; остаток материалов на начало месяца по учетным ценам – 500 руб; поступили материалы за месяц по учетным ценам – 700 руб. Отпущены материалы на общехозяйственные расходы по учетным ценам – 1000 руб.

% тзр=((10+30) / (500+700))*100=3,333333%

Сумма тзр=1000*3,333333%=33 руб

Остаток материалов по учетной цене на конец месяца=500+700-1000=200 руб

Остаток тзр на конец месяца=200*3,333333%= 7 руб.

Проверка Остаток материалов на конец месяца по фактической себестоимости:

(10+500)+(30+700)-(1000+33)=207