![]() КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Вопрос №15. Учет расчетов с поставщиками и покупателямиУчет с поставщиками и покупателямив бухгалтерском учете представляют в виде:
- продажа товара с последующей оплатой; - предварительная оплата товара; - продажа товара в кредит; - оплата товара в рассрочку
Рассмотрим подробно один из видов. Договоры поставки (купли-продажи) Поступление товаров от поставщика в бухгалтерском учете отражается проводками: а) в оптовой торговле: Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму поступившего товара (без НДС); Дебет 194 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара, б) в розничной торговле: Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму поступившего товара (без НДС); Дебет 194 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.
Порядок приемки товаров регламентируется договором с поставщиками. Существуют унифицированные формы, например: Форма ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»; Форма ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей»; Форма ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров»; Форма ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика»; и т.д. А также: Форма 1 – Т «Товарно-транспортная накладная»;
Оформленные при приемке товаров документы (приемные акты, товарные накладные, иные товаросопроводительные документы) являются первичными учетными документами. Они поступают в бухгалтерию, и на основании этих документов бухгалтер делает соответствующие записи в учете (бухгалтерские проводки). При этом руководствуются такими правилами: Правило1. Если поступивший от поставщика товар по количеству, качеству, комплектности соответствует товаросопроводительным документам, то в учете делают проводки: Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на стоимость поступившего товара согласно документам поставщика Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму НДС по поступившему товару согласно счету-фактуре, предъявленному поставщиком. Правило 2. Если обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой, которая не превышает стоимости фактически поступившего товара, то поступают следующим образом: бухгалтер на основании акта делает запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Поставщики товара» на стоимость фактически поступившего товара: Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на стоимость фактически поступившего товара; Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму НДС по фактически поступившему товару. • Если при приемке товара обнаружено расхождение по качеству (например, поступил товар другой сортности), то он приходуется по рыночным ценам, соответствующим качественным характеристикам поступившего товара: Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на стоимость товара без учета НДС по рыночным ценам, соответствующим качеству поставленного товара; Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» , - на сумму НДС на рыночную стоимость поступившего товара. Если при приемке товара обнаружились расхождения с документами поставщика по количеству или качеству товара, то один экземпляр акта направляется поставщику или грузоотправителю, а оплачивается только количество фактически поступившего товара. При расхождениях по качеству поступивший товар оплачивается по рыночным ценам. Правило 3. Если товар был предварительно оплачен, а при приемке товара обнаружены расхождения с документами поставщика, то в бухгалтерском учете это отражают следующими записями: Дебет 60-2 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму предоплаты, перечисленной поставщику; Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму фактически поступившего товара;, Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму НДС по фактически поступившему товару; Дебет 60-1 «Поставщики товара» Кредит 60-2 «Авансы выданные» - зачет предоплаты на сумму фактически поступившего товара с учетом НДС; Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60-2 «Авансы выданные» - на сумму недостающего товара (по ценам поставщика с учетом НДС). Сумму данной проводки определяют на основании бухгалтерских расчетов претензионных (рекламационных) сумм. Правило 4. Если недостача товара при его приемке произошла не по вине поставщика, то в бухгалтерском учете следует сделать такую запись: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму недостачи. После выяснения причин недостачи и определения лиц, которые будут возмещать потери (либо невозможности определения таких лиц), делается запись по кредиту счета 94. Правило 5. Если качество поступившего товара не соответствует документам поставщика, и при этом товар оплачен полностью, либо сумма предоплаты превышает стоимость товара по рыночным ценам, то товар приходуется по ценам поставщика, а затем производится его уценка. Сумма уценки предъявляется поставщику в претензионном порядке: Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика; Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму НДС, указанную в документах поставщика. Затем отражается уценка товара: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» - на сумму уценки товара до стоимости, соответствующей фактическому качеству товара; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 194 «НДС по приобретенным товарам» - сумма НДС, приходящаяся на сумму уценки. И наконец, бухгалтер делает проводку на сумму претензии поставщику: Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Правило 6. Если некачественный товар подлежит возврату-поставщику, и при этом товар предварительно оплачен (полностью или частично), то такой товар не приходуется на баланс торговой организации, а учитывается за балансом: Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - на сумму поступившего товара по ценам поставщика (с учетом НДС). После составления акта и претензионных документов организация-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основании которой бухгалтер сделает запись: Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - на сумму возвращаемого товара по ценам поставщика (с учетом НДС) Одновременно в бухгалтерском балансе бухгалтер сделает запись: Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60-2 «Авансы выданные» - на сумму предоплаты за товар, который оказался некачественным и был возвращен поставщику; 6) если качество поступившего товара не соответствует документам поставщика, и при этом товар оплачен не был, то бухгалтер, учтет некачественный товар за балансом: Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - на сумму поступившего товара по ценам поставщика (с учетом НДС). После составления акта и претензионных документов организация-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основании которой бухгалтер сделает запись: Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - на сумму возвращаемого товара по ценам поставщика (с учетом НДС). правило 7 при неотфактурованной поставке бухгалтер производит в учете записи об оприходовании товаров на основании акта по форме ТОРГ-4. При этом к счету 41 следует открыть специальный субсчет «Неотфактурованные поставки»: Дебет 41-5 «Неотфактурованные поставки» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму поступившего товара по ценам, указанным в договоре, или по рыночным ценам (если в договоре цена не указана). Когда в организацию поступят расчетные документы поставщика, бухгалтер сторнирует ранее сделанные проводки и отразит поступление товара в обычном порядке, установленном учетной политикой организации. Правило 8. При оприходовании тары, не указанной в счете поставщика, бухгалтер на основании акта унифицированной формы ТОРГ-5 делает проводку: Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на стоимость тары, определенной по рыночной цене (цене возможной реализации). Правило 9. Если при приемке товара при завесе тары обнаружены расхождения с документами поставщика, то на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6, в бухгалтерском учете делают следующие записи: Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» (или 41-2 «Товары в розничной торговле») Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика в соответствии с документами поставщика; Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в счете-фактуре; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-1 «Товары в оптовой торговле» (или 41-2 «Товары в розничной торговле») - отражена недостача товаров в результате завеса тары; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 19-4 «НДС по приобретенным товарам» - отражена сумма НДС, исчисленная с суммы недостачи товара, выявленной в результате завеса тары; Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - предъявлена претензия поставщику. Если товар не был оплачен поставщику, либо сумма предоплаты не превысила фактическую стоимость поступившего товара, следует зачесть сумму задолженности перед поставщиком за поставленный товар согласно товаросопроводительным документам с суммой задолженности поставщика по выявленной недостаче: Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» - задолженность торговой организации перед поставщиком уменьшена на сумму предъявленной претензии (на сумму недостачи в результате завеса тары); Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 60-2 «Авансы выданные» - зачтена сумма аванса (если торговая организация производила частичную предоплату товара).
|