Межгосударственные договоры об избежании двойного налогообложения.

Важную роль в международной инвестиционной деятельности играют различия в став­ках налогообложения в разных странах. Исходя из налогового сувере­нитета каждое государство имеет право взимать налоги с доходов, полученных от зарубежной деятельно­сти. В результате возникает ситуация, когда одна и та же сумма прибыли подлежит двойному налогообложению — сначала в стране — источнике получения, а затем в стране — резиденции материнской компании.

Подобная ситуация связана с действием двух принципов налогооб­ложения: принципа территориальности и принципа резиденции. Прин­цип территориальности (или взимания налога у источника) требует взи­мания налогов с доходов или с экономической деятельности юридичес­ких и физических лиц, полученных в конкретной стране (т.е. государство имеет право на обложение налогами доходов, которые были получены на его территории). Напротив, принцип резиденции (или принцип об­ложения мировых прибылей) действует в отношении налогообложения глобальных доходов, полученных компанией в разных странах. В пос­леднем случае страна резиденции (т.е. место, где зарегистрирована дан­ная компания) реализует право налогового суверенитета облагать нало­гами доходы «своих» компаний.

Для разрешения такой противоречивой ситуации страны используют практику заключения межгосударственных договоров об избежании двойного налогообложения, основные положения которых включают:

- определение детальных правил распределения доходов, подлежащих полному и ограниченному налогообложению в стране — источнике получения;

- уточнение принципов ведения коммерческих операций между неза­висимыми друг от друга участниками в рамках внутрифирменных отношений ТНК;

- правила, освобождающие от налогообложения, или правила пре­доставления налогового кредита на зарубежные доходы в стране резиденции, если доходы подлежат налогообложению в стране-источнике их получения;

- правила недискриминации, взаимной помощи и об­мена информацией между налоговыми властями договаривающих­ся сторон;

- совместные процедуры разрешения споров при уре­гулировании проблемы двойного налогообложения;

- условия оказания помощи в сборе налогов.

Конечный эффект налоговых соглашений связан с ограничением прав договаривающихся сторон взимать налоги. Для этого соглашения определяют способы избежания двойного налогообложения, в качестве которых чаще всего используются: система освобождения от налогообложения и система налогового кредита.

Система освобождения от налогообложения, заключается в том, что страна резиденции полностью освобождает от нало­гообложения соответствующие виды доходов, полученных из зарубежных источников, или наоборот, происходит освобождение от налогообложе­ния в стране — источнике получения доходов. Освобождение действует только в отношении активных доходов — прибыли и др. С пассивных доходов — процентов, роялти, дивидендов взимаются налоги (но по сниженным ставкам, размеры которых определяются в дву­сторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения).

Система налогового кредита подразумевает, что страна резиденции разрешает уплату налогов с доходов от зарубежной деятельности в стране — источ­нике их получения. Поэтому полученные за рубежом доходы вычитаются из суммы налогооблагаемой прибыли материнской компании.

Таким образом, соглашения об избежании двойного налогообложе­ния имеют целью снизить риск двойного налогообложения, и умень­шить масштабы трансфертного ценообразования.