Методика заполнения 1 раздела бухгалтерского баланса

Первый раздел актива баланса называется «Внеоборотные активы». Он включает в себя следующие группы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.При заполнении строки 110 «Нематериальные активы» следует учесть, что с 1 января 2001 года применяется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, которое, в частности, определяет перечень таких активов. Нематериальные активы (НМА) отражаются в балансе по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). В общем виде формула представления показателя по строке 110 имеет следующий вид:«Сальдо на начало года дебетовое по счету 04» + «Оборот по дебету счета 04» - «Оборот по кредиту счета 04 в части выбытия» - «Начисленная амортизация», то есть сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В зависимости от выбранной учетной политики по использованию счета 05 «Амортизация нематериальных активов» значение показателя строки 110 на конец года должно соответствовать сальдо на конец года по данным Главной книги по счету 04 или результату вычитания из сальдо по данным Главной книги по счету 04 (дебетового) сальдо по счету 05 (кредитового). В том случае, если поступления и выбытия НМА не было, данные строки 110 на конец года должны отличаться от данных на начало года на сумму амортизации.В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы» представляется достаточно подробная информация о поступлении и выбытии объектов НМА и сумме начисленной амортизации. Разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации, указанные в форме № 5, должна совпадать с данными формы № 1 «Бухгалтерский баланс».По строке 120 «Основные средства» показываются данные по основным средствам (ОС), как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов ОС, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Здесь также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В общем виде формула представления показателя по строке 120 имеет следующий вид:«Сальдо на начало года дебетовое по счету 01» + «Оборот по дебету счета 01» - «Оборот по кредиту счета 01» - «Сальдо по кредиту счета 02».Основными нормативными документами, регламентирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, действующее в редакции Приказа Минфина России от 18.05.2002 г. № 45н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.Сальдо на начало года по счету 01 и счету 02 может не соответствовать значениям конечных сальдо этих счетов по состоянию на конец предыдущего года в том случае, если была проведена переоценка объектов основных средств, результаты которой отражены за отчетный период.Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами). По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражаются стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Сельскохозяйственные предприятия включают в рассматриваемый показатель также затраты по формированию основного стада.

Таким образом, данные по строке 130 будут представлять сумму дебетовых сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансов на капитальные вложения.Строку 135 «Доходные вложения в материальные ценности» должны заполнять организации, которые занимаются сдачей имущества в аренду, в лизинг, в прокат, при условии, что такое имущество находится у них на балансе. В форме № 1 отражается остаточная стоимость этого имущества.Вышеперечисленное имущество учитывается в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при обеспечении соответствующей аналитики. Имущество, находящееся в организации, и имущество, переданное во временное пользование, учитывается раздельно. Поскольку данное имущество находится в собственности организации, амортизация учитывается у собственника на счете 02 «Амортизация основных средств». Первоначальная стоимость имущества формируется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для правильного формирования показателя по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» следует учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) и п.19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), в соответствии с которым активы и обязательства должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на краткосрочные и долгосрочные.По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках.Финансовые вложения в бухгалтерском учете отражаются на счете 58, а на счете 59 учитываются резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Таким образом, по строке 140 отражается разность между сальдо по счету 58 (исключая краткосрочные вложения) и кредитовым сальдо по счету 59.С целью увязки налога на прибыль, определяемого по правилам бухгалтерского учета с данным показателем, рассчитываемым в соответствии с Налоговым кодексом РФ, приказом Минфина РФ№ 114 от 19 ноября 2002 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). В связи с этим в раздел I баланса введен показатель«Отложенные налоговые активы» (строка 145).В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Другими словами, отложенные налоговые активы - это сумма налога на прибыль, которую организация платит раньше, чем это предусматривается бухгалтерским учетом, и которую ему не придется платить в будущем.Понятие ОНА возникает в том случае, когда имеют место различия в бухгалтерском и налоговом учете в части признания доходов (расходов).ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц (ВВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующих на отчетную дату. Временные вычитаемые разницы возникают в следующих случаях:

- величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;

- величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

ВВР могут быть образованы в результате:- применения разных способов расчета амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения;- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов;- убытка отчетного года, перенесенного на будущее;

- убытка от реализации амортизируемого имущества;- убытка от уступки прав (требования) после наступления срока платежа;- учета стоимости безвозмездно полученного имущества и др.В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Дебетовое сальдо по этому счету и отражается по строке 145 в ф. № 1. Оно свидетельствует, что в будущем налог на прибыль будет уменьшен в силу того, что вычитаемая временная разница будет «погашаться». В аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в других строках.Строка 190 «Итого по разделу I» равняется сумме строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.