Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. Участие в производстве трех основных моментов – труда, предметов труда и средств труда – приводит к образованию у предприятия соответствующих расходов. Расходами предприятия на изготовление продукции являются:
· заработная плата, выплачиваемая рабочим;
· стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции;
· амортизация (уменьшение ценности имущества в результате износа) средств труда в производстве.
· Кроме того, предприятие несет расходы на обслуживание производства и управления. К ним относятся:
· заработная плата управленческого и обслуживающего персонала;
· стоимость предметов труда, расходуемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление и освещение помещений, содержание их в чистоте и т.п.);
· амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и офиса предприятия.
Общая сумма всех перечисленных расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость, складывающаяся в процессе производства, называется производственной.
Результатом расходов на производство является выпуск готовой продукции. Расходы на производство и выпуск продукции представляют собой две стороны производственного процесса, отражаемые в бухгалтерском учете. Основными задачами бухгалтерского учета на стадии производства являются:
1. Определение фактического объема производства. Для этого выявляется общее количество как всей произведенной продукции, так и продукции каждого вида. Объем конкретных видов продукции устанавливается в денежном и натуральном измерениях.
2. Исчисление фактической себестоимости продукции. С этой целью находят величину затрат предприятия на весь выпуск и каждый ее вид в отдельности, используя данные об отдельных расходах, включенных в себестоимость.
Для учета процесса производства в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:
20 "Основное производство";
23 "Вспомогательные производства";
25 "Общепроизводственные расходы";
26 "Общехозяйственные расходы";
28 "Брак в производстве";
29 "Обслуживающие производства";
40 "Выпуск продукции";
97 “Расходы будущих периодов”;
96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и др.
Важнейшим из счетов, предназначенных для учета процесса производства, является калькуляционный счет 20 "Основное производство". В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции (работ, услуг) прямым путем. Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе показателей аналитических счетов, открываемых к счету 20 "Основное производство".
Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производством. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроиз-водственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
К счету 25 "Общепроизводственные расходы" открываются два субсчета: "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" и "Общепроизводственные расходы".
По дебету субсчета "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" собираются затраты в виде стоимости материалов на содержание машин и оборудования, оплаты труда (с начислениями) рабочих по их наладке, текущему обслуживанию и ремонту, услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии), износ инструментов, амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.
По дебету субсчета "Общепроизводственные расходы" учитываются расходы, имеющие отношение к управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков и др.) В частности, сюда относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружение цехового назначения, расходы по оплате труда (с начислениями) рабочих цеха, по охране труда и технике безопасности, уборщиц, персонала цеха (менеджеров) и другие расходы.
По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" собираются аналогичные расходы, но по характеру общезаводского назначения: стоимость материалов на содержание зданий и сооружений, заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления, расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные и иные расходы).
Рассмотрим общую схему учета затрат на производство.
Операция 6.Отпущены со склада материалы в производство по твердой учетной цене (табл. 5.4.):
на производство товара А 30 000 руб.
на производство товара Б 28 000 руб.
Итого 58 000 руб.
Общепроизводственные расходы 5400 руб.
Общехозяйственные расходы 4600 руб.
Всего 68 000 руб.
Списание материалов в производство прежде всего следует отразить на счете "Материалы". Так как счет 10 “Материалы” активный, а в результате проведенной операции уменьшилось количество материалов на складе, то этот счет кредитуется. Стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, записывается в дебет счета 20 “Основное производство”, поскольку эти затраты непосредственно включаются в себестоимость продукции. Расходы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды учитываются соответственно на счете 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”. По данной операции эти счета дебетируются.
Запись шестой операции:
Дт "Основное производство" Кт “Материалы” – 58 000
Дт "Общепроизводственные расходы" Кт "Материалы" – 5400
Дт "Общехозяйственные расходы" Кт "Материалы" – 4600
Записав сумму материалов, израсходованных на изготовление продукции, 58 000 руб. на Дт синтетического счета 20 “Основное производство”, следует одновременно ее разнести в аналитические счета по каждому виду изделий (табл. 5.5 и 5.6). На каждом аналитическом счете и синтетическом счете 20 “Основное производство” отведены колонки для собирания отдельных видов затрат.
Таблица 5.5
Аналитический учет производства продукции А
| № и содержание операций
| Дебет
| Кредит
| | Матери-алы
| Откло-нения
| Заработная плата
| Соци-альное страх.
| Обще-произ-водст-венные расходы
| Общехозяй-ственные расходы
| Итого
| | 6. Расходы материалов
| 30 000
|
|
|
|
|
| 30 000
|
| | 7. Отклонения в стоимости
|
| 805,5
|
|
|
|
| 805,5
|
| | 8. Начисление зарплаты
|
|
| 16 000
|
|
|
| 16 000
|
| | 9. Отчисления на социальные нужды
|
|
|
|
|
|
|
|
| | 13. Общепроизводственные расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
| | 14. Общехозяйственные расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
| | Выпуск: по плановой себестоимости отклонения – эконом.
|
|
|
|
|
|
|
| 74 159,3
-10172,8
| | Итого
| 30 000
| 805,5
| 16 000
|
|
|
| 63986,5
| 63986,5
| Таблица 5.6
Аналитический учет производства продукции Á
| № и содержание операций
| Дебет
| Кредит
| | Мате-риалы
| Откло-нения
| Заработная плата
| Соци-альное страх.
| Обще-произ-водст-венные расхо-ды
| Общехо-зяйственные расходы
| Итого
| | 6. Расходы материалов
| 28 000
|
|
|
|
|
| 28 000
|
| | 7. Отклонения в стоимости
|
| 751,8
|
|
|
|
| 751,8
|
| | 8. Начисление зарплаты
|
|
| 14 000
|
|
|
| 14 000
|
| | 9. Отчисления на социальные нужды
|
|
|
|
|
|
|
|
| | 13. Общепроизводственные расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
| | 14. Общехозяйственные расходы
|
|
|
|
|
| 3973,5
| 3973,5
|
| | Выпуск: по плановой себестоимости отклонения-перерасх.
|
|
|
|
|
|
|
| 54 663,2
+ 3512,1
| | Итого
| 28 000
| 751,8
| 14 000
|
|
| 3973,5
| 58175,3
| 58175,3
|
Операция 7.Списываются отклонения от твердых учетных цен на израсходованные в течение месяца материалы. Это следует сделать с целью исчисления фактической себестоимости потребленных в отчетном периоде материалов.
Сумма отклонений за отчетный месяц по Дт счета 16 “Отклонение в стоимости материалов” с учетом начального остатка составила 2900 руб. Стоимость материалов по твердым учетным ценам по счету 10 “Материалы” составила 108 000 рублей. Отсюда находим средний процент отклонения:
108 000 – 100 %
2900 – х %  .
Сумма отклонений на стоимость отпущенных на производственные нужды материалов за отчетный период составит:
68 000 ´ 2, 685 = 1825,8 рублей
В том числе:
а) на производство продукции А 30 000 ´ 2, 685 % 805,5;
б) на производство продукции Б 28 000 ´ 2,685 % 751,8;
в) на общепроизводственные нужды 5400 ´ 2, 685% 145,0;
г) на общехозяйственные нужды 4600 ´ 2,685% 123,5.
Исчисленные суммы отклонений следует отнести в дебет тех счетов, на которые списана стоимость материалов по твердым учетным ценам с кредита счета 16 “Отклонение в стоимости материала”. Тем самым будет исчислена фактическая себестоимость потребленных за месяц основных материалов, то есть запись седьмой операции:
Дт "Основное производство"
Кт "Отклонения в стоимости материалов" 1557,3 (805,5+751,8)
Дт "Общепроизводственные расходы"
Кт "Отклонения в стоимости материалов" 145,0
Дт "Общехозяйственные расходы"
Кт "Отклонения в стоимости материалов" 123,5
Операция 8.Начислена и распределена заработная плата рабочим и служащим предприятия.
а) за изготовление продукции А 16 000 руб.
б) за изготовление продукции Б 14 000 руб.
Итого 30 000 рублей
в) цеховому персоналу 3500 руб.
г) администрации управления 2500 руб.
Всего 36 000 руб.
Начисление заработной платы представляет собой определение сумм, причитающихся работникам предприятия за истекшее время. При этом у предприятия, во-первых, возникают обязательства перед работниками и служащими по выплате им заработной платы. Во-вторых, начисленная заработная плата увеличивает затраты на производство.
Запись восьмой операции:
Дт "Основное производство"
Кт "Расчеты с персоналом по оплате труда" 30 000 руб
Дт “Общепроизводственные расходы”
Кт “Расчеты с персоналом по оплате труда” 3500 руб.
Дт “Общехозяйственные расходы”
Кт “Расчеты с персоналом по оплате труда” 2500 руб
Суммы заработной платы, начисленной рабочим за изготовление продукции, учитывают непосредственно на дебете счета 20 “Основное производство”, т.к. это прямой расход, и одновременно на дебете аналитических счетов по производству продукции (табл. 5.5 и 5.6). Так как заработная плата цеховому персоналу и администрации не является прямым расходом, ее необходимо сначала отнести в дебет собирательно-распределительных счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"
Операция 9.Произведены отчисления на специальное страхование:
| пенсионный фонд 28 %
медицинское страхование3,6 %
социальное страхование 4,0 %
|
в размере 35,6 % начисленной заработной платы (36 000 руб.)
| В результате этой операции у предприятия прежде всего возникают обязательства по перечислению начисленной суммы во внебюджетные фонды. Эти обязательства должны быть отражены по счету 69 “Внебюджетные фонды” счет пассивный, увеличение показывают по кредиту.
С другой стороны, данная операция приводит к увеличению затрат на производство. Отчисления на социальное страхование связаны с заработной платой, поэтому их надо относить в дебет тех же производственных счетов, что и заработную плату:
Дт "Основное производство"
Кт "Расчеты с персоналом по оплате труда" 30 000 руб.
Дт "Основное производство"
Кт "Внебюджетные фонды" 30 000х35,6 %=10 680 руб.
Дт "Общепроизводственные расходы"
Кт "Расчеты с персоналом по оплате труда" 3500 руб.
Дт "Общепроизводственные расходы"
Кт “Внебюджетные фонды" 3500х35,6 % = 1246 руб.
Дт "Общехозяйственные расходы"
Кт "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2500 руб.
Дт "Общехозяйственные расходы"
Кт "Внебюджетные фонды" 2500х35,6 % = 890 руб.
Всего 12 816 руб.
В аналитическом учете суммы социального страхования записываются так:
на дебет счета производства продукции А – 16 000х35,6 % = 5696 руб.
на дебет счета производства продукции Б – 14 000х35,6 % = 4984 руб.
Операция 10.Начислена и распределена амортизация:
а) на производственное оборудование 920 руб.;
б) на основные средства общехозяйственного назначения 150 руб.
Амортизация основных средств представляет собой затраты производства и должна включаться в себестоимость продукции. Сумма амортизации производственного оборудования относится в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", а сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения – на дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Одновременно эти суммы отражаются по Кт счета 02 “Износ основных средств”, показывая на сколько должны увеличиваться суммы накоплений, предназначенных для восстановления изнашиваемых основных средств.
Запись десятой операции:
Дт "Общепроизводственные расходы"
Кт "Износ основных средств" 920 руб.
Дт "Общехозяйственные расходы"
Кт "Износ основных средств" 150 руб.
Операция 11.Согласно счету-фактуре “Дальэнерго” принята к учету задолженность за потребленную электроэнергию:
а) на производственные нужды 2200 руб.;
б) на общехозяйственные нужды 250 руб.
Расход электроэнергии – это часть расходов, связанных с изготовлением продукции и поэтому включаемых в ее себестоимость. При этом трудно определить количество энергии, затраченной при изготовлении каждого вида продукции. Поэтому принято всю электроэнергию, израсходованную на производственные цели, отнести в состав производственных расходов с тем, чтобы включить ее в себестоимость продукции при их распределении.
Электроэнергия, расходуемая на нужды аппарата управления, должна учитываться в составе общехозяйственных расходов. В то же время на возникшую кредиторскую задолженность перед “Дальэнерго” следует кредитовать счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Запись одиннадцатой операции:
Дт "Общепроизводственные расходы"
Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 2200 руб.
Дт "Общехозяйственные расходы"
Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 250 руб.
Операция 12.Принятая к оплате сумма задолженности арендодателя по текущей аренде склада – за квартал вперед на 10 000 руб. Данная задолженность рассматривается как расходы будущих периодов, поскольку к отчетному периоду не относится. В дальнейшем, по мере наступления каждого месяца, она будет равномерно в размере 1/3 суммы платежа включаться в себестоимость продукции. В связи с этим на момент возникновения задолженности сумма аренды должна быть отнесена в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Запись двенадцатой операции:
Дт "Расходы будущих периодов"
Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб.
Операция 13.Списаны и распределены общепроизводственные расходы:
| Дт
|
| Кт
| | 6) 5400
| 13) 13 411
| | 7) 145
|
| | 8) 3500
|
| | 9) 1246
|
| | 10) 920
|
| | 11) 2200
|
| | 13 411
| 13 411
| |
|
|
|
|
Общепроизводственные расходы списываются в конце месяце в Дт счета 20 “Основное производство” и включаются в себестоимость продукции. При этом счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается проводкой
Дт "Основное производство"
Кт "Общепроизводственные расходы" 13 411.
Одновременно данная сумма распределяется между видами выпускаемой продукции, общепроизводственные расходы распределяются методом нормативных ставок. Допустим, что по нормам общепроизводственные расходы должны составить на фактический выпуск
изделия А = 7250 руб.
изделия Б = 6750 руб.
Всего 14 000 руб.
Тогда отклонение фактических расходов от нормативных будет равно 589 руб. (14 000 –13 411), или  отсюда фактические расходы составят:
а) по всей продукции 100 % – 4,207 % =95,793 %;
б) удельный вес фактической себестоимости каждого изделия в нормативных расходах:
по изделию А 7250 х 95,793 % = 6945 руб.
по изделию Б 6750 х 95,793 % = 6466 руб.
Всего 13 411 руб.
Фактические затраты на производство изделия:
А = 6945 руб.
Б = 6466 руб.
Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по видам продукции осуществляется в ведомости по следующей форме (табл. 5.7):
Таблица 5.7
|
