Программа сбор доказательств достоверности аудита заготовок, приема и хранения сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Ответственным этапом аудиторской проверки является проверка правиль­ности приемки и полноты оприходования товаров заготовителями, а также на складах. При этом целесообразно особо выделить для изучения документы, оформленные с отступлением от установленных правил. Проверку документов следует дифференцировать по видам заготовляемого сырья и продуктов, так как от их вида в значительной степени зависят способы хищений и методы их вуали­рования. В частности, при закупке сельскохозяйственных продуктов отдельные заготовители указывают в квитанциях и ведомостях скидку на засоренность при­нятой продукции выше установленных норм, снимают с фактической массы скид­ки на загрязненность землей (картофель, яблоки, помидоры и т.д.) и приходуют на свой подотчет эту продукцию за минусом скидок. Впоследствии имеющиеся в наличии гниль, землю и капустный лист списывают не с фактической, а с оприхо­дованной зачетной массы продукции. Наряду с этим иногда сдатчиков обвеши­вают при приеме сырья, принимая его "на глазок", на неверных весах, завышая среднюю массу оборотной тары, подчас составляют фиктивные акты на недостачу сырья при поступлении его от поставщиков. В связи с этим аудиторам необходи­мо анализировать акты, фиксирующие массу оборотной тары (ящиков), сравни­вать сопроводительные накладные сельхозпредприятий с приемными квитанциями заготовительной конторы, изучать эти данные и сопоставлять их с записями о массе и качестве в квитанциях, а также со сведениями в журнале учета поступления и анализа качества сырья, в котором отражаются результаты количественной при­емки и качественного анализа продукции. Важно сравнить с нормой процент скидки с массы сырья при приемке его от индивидуальных сдатчиков, так как для последних его могут занижать, а для сельхозпредприятий завышать, чтобы соз­дать резерв для последующей выписки безтоварных квитанций. Необходимо так­же установить соответствие скидок установленным нормам. Аудитор обязан из­учить, нет ли в первичных документах каких-либо подделок, подчисток, дописок; сличить квитанции с их копиями, имеющимися у сдатчиков; сопоставить данные различных документов, отражающих одни и те же операции; исследовать каждый отдельный случай возврата некондиционного сырья колхозам в сравнении с то­варно-транспортными накладными и путевыми листами; сопоставить количество принятого сырья с тарой, в которой оно поступило.Правильность оприходования сельскохозяйственных продуктов устанавли­вают также путем сопоставления реестров с закупочными квитанциями, сличения первичных приходных документов складов с записями, сделанными по кредиту Расчетного счета, по лицевым счетам заготовителей и сдатчиков сельскохозяй­ственных продуктов.Необходимо установить возможные факты закупки сельскохозяйственной продукции через посредников, так как это способствует присвоению последними денежных средств. Аудиторы должны проверять соблюдение правил приемки и закупки жи­вотноводческого сырья. При этом рекомендуется обращать внимание на возмож­ные факты занижения заготовителями массы шкур за счет неправильного опреде­ления скидки на утяжелители и на недосол; занижения сортности кожевенного сырья вплоть до приемки его в виде лоскута; оплату пресно-сухого сырья по цене мокросоленого; занижения качества и процента выхода чистого волокна при при­емке шерсти от колхозов и его завышения при закупке от индивидуальных сдатчи­ков; скупки сырья по низким ценам с последующим оформлением на вымышлен­ных лиц приемных квитанций на его закупку и по более высоким ценам.Многие заготовительные конторы имеют холодильники для хранения мяса и занимаются изготовлением колбасных изделий. Здесь, как и при заготовитель­ных операциях, иногда допускают нарушения, например, завышают температуру мяса, поступающего в холодильник, и за счет этого списывают естественную убыль на его заморозку и размораживание; выписывают зверофермам мясо высо­ких категорий, а фактически отпускают мясо низких категорий, в то же время мя­со, оформленное как мясо II категории и субпродукты, реализуют через торговую сеть по комиссионным ценам, присваивая выручку.При проверке вторичного сырья обращают внимание на соблюдение правил его приемки. Заготовители не должны принимать тряпье, макулатуру, кость и дру­гое сырье повышенной влажности или засоренности и делать какие-либо скидки с массы или цены. В соответствии с требованиями технических условий установлены предельные размеры примесей и влажности. Заготовительные организации подра­батывают и сортируют сырье, а затем отгружают промышленным предприятиям. Аудитору следует проверить эти операции и сопоставить размеры отходов и по­терь с установленными нормами.При проверке хранения ценностей необходимо изучить состояние складско­го учета, отражение результатов инвентаризаций и качественной оценки матери­альных ценностей. На практике возможны случаи отступления от порядка и пра­вил ведения количественно-суммового учета заготовительных товаров. Количе­ственно-суммовой учет однородных сельскохозяйственных продуктов и сырья разных категорий, сортов и цен могут вести на одном лицевом счете. Кроме того, нередко в складских книгах отсутствуют записи поступления сырья по отдельным приходным документам, имеются "красные остатки" некоторых сортов сырья, расхождения между данными складских товарных книг и данными аналитического учета в бухгалтерии; завышается количество списываемого в расход сырья против оправдательных документов и т.д.В процессе проверки изучают все документы, отражающие результаты ин­вентаризации сырья ( распоряжения о проведении инвентариаации, описи инвен­таризации, сличительные ведомости, расчеты естественной убыли, справки-расчеты об оценке животноводческого сырья, приказы по результатам инвента- ризаций, регистры бухгалтерского учета )• Необходимость этого вызывается тем, что в некоторых случаях неправильно выводят остатки на дату инвентаризации; необоснованно перекрывают недостачу шкур крупного рогатого скота излишками такого же количества мелких шкур ( опоек, выросток ); незаконно производят взаимный зачет недостач тонкорунной шерсти, излишками шерсти, состриженной с овчины: умышленно при приемке сырья завышают стоимость одного вида сырья ( например, овчин ) и занижают стоимость другого вида (шкур крупного рогатого скота), а впоследствии без выявления причин механически перекрывают отрица­тельные расхождения положительными. Целесообразно также проанализировать движение сырья по первичным до­кументам за период перед последней инвентаризацией и произвести встречную сверку со сдатчиками.