Учет расчетов по полученным кредитам и займам, процентов по ним

Для учета расчетов по полученным кредитам и займам в Типовом плане счетов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту которых отражается задолженность организации по полученным кредитам и займам, а по дебету – погашение задолженности по ним.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предусмотрены следующие субсчета:

1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам».

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предусмотрены субсчета:

1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;

2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».

Многие организации пользуются кредитами банков для приобретения производственных запасов, для финансирования вложений в долгосрочные активы, для пополнения ликвидных активов.

Кредиты со сроком погашения до года, полученные, как правило, на текущую хозяйственную деятельность, называются краткосрочными и учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на субсчете 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Кредиты со сроком погашения более чем через год, организация, как правило, получает на финансирование вложений в долгосрочные активы. Они называются долгосрочными и учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчете 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам».

Предоставление денежных средств в форме кредита осуществляется либо в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на счета кредитополучателя или на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя, либо путем выдачи наличных денежных средств.

Получение кредитов отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 66/1, 67/1 − получение наличных денег в кассу организации в качестве краткосрочных и долгосрочных кредитов, зачисление краткосрочных и долгосрочных кредитов на счета организации в банке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 66/1, 67/1 − при направлении кредитов непосредственно на оплату расчетных документов поставщиков.

Начисление процентов за пользование кредитами, взятыми на приобретение или строительство объектов основных средств, инвестиционной недвижимости отражается бухгалтерскими записями:

а) до принятия объектов, приобретенных или построенных за счет кредитов, к бухгалтерскому учету, либо проценты по долгосрочному кредиту могут включаться в первоначальную стоимость долгосрочных активов после их ввода в эксплуатацию на протяжении всего срока их уплаты (как правило в конце отчетного года), если это предусмотрено действующим законодательством:

Д-т сч. 08 К-т сч. 67/3;

б) после принятия объектов, приобретенных за счет кредитов, к бухгалтерскому учету (если они включаются в первоначальную стоимость объектов только до их ввода в эксплуатацию):

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 67/3;

Начисление процентов по кредитам, взятым на приобретение товарно-материальных ценностей, учет положительной курсовой разницы по кредиторской задолженности по валютным кредитам отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 (расходы по финансовой деятельности) К-т сч. 66/3, 67/3.

Начисление комиссии за просроченный платеж по кредиту отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 66/3, 67/3.

Перечисление процентов за пользование кредитами и комиссии за просроченные кредиты с банковских счетов организации отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66/3 67/3 К-т сч. 51, 52, 55.

Погашение кредитов со счетов организации в банке отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66/1, 67/1 К-т сч. 51, 52,55.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные денежные займы у других юридических (кроме банков) и физических лиц.

Займы, в отличие от кредитов, могут предоставляться как денежными, так и неденежными средствами, могут не предусматриваться проценты по ним. Возврат займа должен быть аналогичным имуществом, иначе он трактуется как реализация с соответствующим налогообложением.

У организаций, получающих заем, т. е. у заемщика, полученная сумма займа отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01, 08, 07, 10, 41, 50, 51 и др. счетов К-т сч. 66/2, 67/2 − на сумму полученного краткосрочного или долгосрочного займа.

При погашении займов составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 66/2, 67/2 К-т сч. 01, 08, 07, 10, 11, 41, 50, 51, 52 и др. счетов.

У заемщика разница в стоимости возвращенного займодавцу имущества отражается на счете 91 бухгалтерскими записями:

Д-т 91/4 К-т 66 – на сумму превышения стоимости возвращенного имущества над стоимостью имущества, полученного ранее в качестве займа;

Д-т сч. 66 К-т сч. 91/1 – на сумму превышения стоимости имущества, полученного ранее в качестве займа, над стоимостью возвращенного имущества.

Аналитический учет расчетов ведется по каждому кредиту и займу.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо счетов 66 и 67 показывается развернуто, дебетовое включается в активы, кредитовое – в долгосрочные или краткосрочные обязательства.