Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для учета расчетов с рабочими и служащими организации по выданным им займам, по возмещению материального ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в типовом плане счетов предусмотрены субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению ущерба».

Организация может вводить и другие субсчета

На субсчете 1 учитываются расчеты по расходам организации на потребление, связанным с выдачей займов работникам. Договор займа заключается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи работнику имущества.

Работникам организации могут предоставляться займы на индивидуальное и долевое жилищное строительство, строительство садовых домиков, получение первого высшего образования, обзаведение домашним хозяйством, приобретение товаров длительного пользования и на другие цели.

Выдача займа работникам из кассы деньгами или перечисление их на их личные банковские карточки отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73/1 К-т сч. 50,51и др. счетов.

Так как работникам, состоящим в штате организации и нуждающимся в улучшении жилищных условий, заем предоставляется за счет нераспределенной прибыли, наличие прибыли обязательно.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств организации. Поэтому целесообразно к счету 84 открывать субсчет «Выданные займы работникам», на котором будет отражаться сумма прибыли, использованная на выдачу займов.

В этом случае одновременно с отражением выдачи работнику займа, на счете 84 делается следующая внутренняя запись:

Д-т сч. 84 субсч. «Нераспределенная прибыль» К-т сч. 84 субсч. «Выданные ссуды, займы работникам» - отражена сумма прибыли, использованная на выдачу займа работнику.

Основанием для бухгалтерских записей являются договор займа, расходный кассовый ордер или платежное поручение организации, товарно-транспортная накладная и другие документы, подтверждающие выдачу займа работнику.

Не позднее дня, следующего за днем выдачи работнику займа, организация должна исчислить подоходный налог с суммы займа по действующей ставке и уплатить его в бюджет.

Подоходный налог не исчисляется от суммы займов, выданных работникам организации на приобретение или строительство жилья, состоящим на учете в качестве нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Исчисленные суммы подоходного налога от суммы выданного займа могут отражаться на отдельном субсчете, например, «Расчеты по подоходному налогу по выданным займам», и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68/ «Расчеты по подоходному налогу по выданным займам» К-т сч. 51 и др. денежных счетов.

Поступившие от работников-заемщиков платежи в счет погашения займа отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50, 51, 70 и др. счетов К-т сч. 73/1.

По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорционально размеру погашенной задолженности по договору займа, подлежит возврату организации из бюджета. Это производится путем уменьшения суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет от начисленной работникам организации заработной платы и других доходов за отчетный месяц на сумму подоходного налога, подлежащую возврату в этом месяце, что отражается внутренней записью на счете 68:

Д-т сч. 68/4 «Расчеты по подоходному налогу» К-т сч. 68 субсч. «Расчеты по подоходному налогу по выданным займам».

Одновременно на сумму возврата займа, выданного на строительство или приобретение жилья, на счете 84 составляется внутренняя запись:

Д-т сч. 84 субсч. «Нераспределенная прибыль» К-т сч. 84 субсч. «Выданные займы работникам» - методом «красное сторно» на сумму прибыли, ранее использованную на выдачу займа работнику и восстановленную при погашении им займа.

Для отражения операций по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации, используется счет 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на котором учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, брака продукции, работ, услуг, допущенного по вине работника, а также по возмещению других видов ущерба.

Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы по возмещению причиненного ими ущерба за выявленную недостачу, хищение, порчу имущества организации отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 К-т сч. 01, 07, 08, 10, 43, 50 и др. счетов – на учетную стоимость недостающих товарно-материальных ценностей (до принятия решения о взыскании);

Д-т сч. 73/2 К-т сч. 94 – на стоимость недостающего, похищенного или испорченного имущества, подлежащую возмещению виновным лицом;

Д-т сч. 73/2 К-т сч. 90/7 - на сумму дооценки недостающих краткосрочных активов до рыночной стоимости, подлежащую возмещению виновным лицом;

Д-т сч. 73/2 К-т сч. 91/1 - на сумму дооценки недостающих долгосрочных активов до рыночной стоимости, подлежащую возмещению виновным лицом.

Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы потерь от брака отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73/2 К-т сч. 28 «Брак в производстве» - на сумму оценки брака, подлежащую возмещению виновным лицом.

Погашение виновными работниками нанесенного ущерба организации отражается записями:

Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 73/2 – на сумму внесенных виновными работниками денежных средств в погашение задолженности по возмещению ущерба;

Д-т сч. 70 К-т сч. 73/2 – на удержанные суммы из начисленной заработной платы виновных работников в погашение их задолженности по возмещению ущерба.

Списание дебиторской задолженности работников организации по не возмещенному займу или материальному ущербу производится бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 73/1, 2 - по выданным займам и задолженности по материальному ущербу по краткосрочным активам;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 73/ 2 - по задолженности по материальному ущербу по долгосрочным активам.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по его субсчетам ведется по расчетам с каждым работником организации.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 73 показывается развернуто, дебиторская задолженность включается в состав активов, кредиторская - в долгосрочные или краткосрочные обязательства.