Правовое обеспечение

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Правовое обеспечение

В соответствии с ГК РФ потребительские кооперативы относятся к категории некоммерческих организаций. Гражданское законодательство (статья 50 ГК РФ) определяет некоммерческие организации как организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
Правовое положение,порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц, формирования и использования имущества некоммерческих организаций, права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления регулируются Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Однако из всех возможных форм некоммерческих организаций действие упомянутого Закона не распространяетсяна потребительские кооперативы, деятельность которых должна регулироваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, законами о потребительских кооперативах, иными законами и правовыми актами. Это обусловлено особенностями функционирования этой организационно-правовой формы, в частности, тем, что в деятельности потребительских кооперативов большое значение и большой удельный имеет вес торговых операций, а также тем, что часть дохода, получаемого потребительскими кооперативами (за минусом сумм, направленных на погашение кредиторской задолженности и отчислений в создаваемые фонды), распределяется между их участниками, что по экономическому содержанию, фактически соответствует распределению прибыли.
В соответствии со статьей 116 ГК РФ потребительским кооперативом признаетсядобровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
Устав потребительского кооператива должен содержать, помимо сведений, указываемых организациями, признаваемыми юридическими лицами:

	условия о размере паевых взносов членов кооператива;
	о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов;
	о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;
	о порядке покрытия членами кооператива понесенных им убытков.

Если по результатам деятельности потребительского кооператива в отчетном году получен убыток, члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.
Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.
Доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой кооперативом в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами.
Статьей 48 ГК РФ установлено, что потребительские кооперативы (наряду с хозяйственными обществами и товариществами и производственными кооперативами) относятся к юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права.
В соответствии со статьей 218 ГК РФ члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.
Статьей 65 ГК РФ установлено также, что юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов в порядке, предусмотренном для коммерческих организаций. Кроме того, так же как и коммерческая организация, юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, может совместно с кредиторами принять решение об объявлении о своем банкротстве и о добровольной ликвидации.
Таким образом, признаками, отличающими потребительский кооператив от коммерческих организаций, являются:

	финансирование основной деятельности, в основном, за счет членов кооператива;
	особые отношения собственности — часть имущества кооператива фактически принадлежит его участникам, но переходит в их собственность только при выполнении соответствующих условий (выплаты стоимости имущества и т.п.);
	между участниками распределяется не часть полученной прибыли, а часть дохода, получаемого при осуществлении предпринимательской деятельности (лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых кооперативы созданы, и соответствующую этим целям).

Общими для потребительских кооперативов и коммерческих организаций являются следующие элементы их правового положения:

	участники потребительского кооператива несут обязательственные права (субсидиарную ответственность по кредиторской задолженности и иным обязательствам организации);
	общий порядок банкротства, принудительной и добровольной ликвидации потребительского кооператива и коммерческой организации;
	наличие обязательств перед кредиторами, характерными для предпринимательской деятельности и, вероятность получения убытка от осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Все перечисленное определяет особое правовое положение потребительских кооперативов (по существу, промежуточное — между коммерческими и некоммерческими организациями) и требует дополнительного особого законодательного регулирования.
В настоящее время правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации потребительских кооперативов, как юридических лиц, формирования и использования имущества кооперативов, права и обязанности их участников, основы управления кооперативами и иные особенности функционирования данной организационно-правовой формы регулируются Федеральным законом от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (действует в редакции Федеральных законов от 28 апреля 2000 года № 54-ФЗ, от 11 июля 1997 года № 97-ФЗ и от 21 марта 2002 г. № 31-ФЗ) — далее Закон о потребительской кооперации.
Необходимо подчеркнуть: статьей 2 Закона о потребительской кооперации установлено, что Закон не распространяется на потребительские кооперативы, осуществляющие свою деятельность на основании Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации», а также на иные специализированные потребительские кооперативы (гаражные, жилищно — строительные, кредитные и другие).
В данной статье рассматриваются особенности бухгалтерского учета и налогообложения потребительских кооперативов, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом о потребительской кооперации, а также некоторые особенности бухгалтерского учета и налогообложения в кооперативах, действующих в соответствии с другими нормами гражданского законодательства.
Статьей 1 Закона о потребительской кооперации вводятся следующие понятия:
потребительская кооперация — система потребительских обществ и их союзов разных уровней, созданных в целях удовлетворения материальных и иных потребностей их членов;
потребительское общество — добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов;
районный, областной, краевой, республиканский, центральный союз потребительских обществ (далее также — союз) — добровольное объединение потребительских обществ на основании решений общих собраний потребительских обществ;
районный союз потребительских обществ — союз потребительских обществ района, созданный потребительскими обществами для координации их деятельности, обеспечения защиты имущественных и иных прав потребительских обществ и их членов, представления их интересов в государственных органах и органах местного самоуправления, а также для оказания потребительским обществам правовых, информационных и иных услуг;
областной, краевой или республиканский союз потребительских обществ — союз потребительских обществ области, края или республики, созданный потребительскими обществами для координации деятельности потребительских обществ и районных союзов потребительских обществ, обеспечения защиты имущественных и иных прав потребительских обществ и их членов, районных союзов потребительских обществ, представления их интересов в государственных органах и органах местного самоуправления, а также для оказания потребительским обществам и районным союзам потребительских обществ правовых, информационных и иных услуг;
центральный союз потребительских обществ России — союз потребительских обществ России, созданный потребительскими обществами для координации деятельности потребительских обществ и союзов потребительских обществ, обеспечения защиты имущественных и иных прав потребительских обществ и их членов, союзов потребительских обществ, представления их интересов в государственных органах, органах местного самоуправления и международных организациях, а также для оказания потребительским обществам и их союзам правовых, информационных и иных услуг;
организации потребительской кооперации — потребительские общества, союзы потребительских обществ, а также учреждения, хозяйственные общества и иные юридические лица, единственными учредителями которых являются потребительские общества или союзы;
кооперативный участок — участок (часть потребительского общества), в котором объединено определенное число пайщиков и который может создаваться, как правило, по территориальному признаку, определяемому уставом потребительского общества.
Таким образом, система потребительской кооперации представляет собой вертикально интегрированную структуру, состоящую из потребительских обществ (кооперативов), а также союзов потребительских обществ, создаваемых на уровнях, соответствующих уровням государственного управления (федеральный, региональный и местный). При этом решения вышестоящих союзов обязательны к исполнению союзами нижестоящих уровней и потребительскими обществами. Это положение справедливо для тех отраслей торговли и материального производства, где соответствующие союзы созданы.
Кроме того, потребительские кооперативы (общества) имеют право создавать кооперативные участки, которые не являются юридическими лицами и, по существу, должны считаться обособленными подразделениями организации. Соответственно, хозяйственные отношения между ними и создавшим их кооперативом осуществляются в порядке, аналогичном тому, который используется между основным хозяйственным обществом или товариществом с одной стороны и филиалом или представительством — с другой.
В соответствии со статьей 4 Закона о потребительской кооперации потребительское общество может осуществлять торговую, заготовительную, производственную, посредническую и иные виды деятельности.