Методы анализа и учета основных средств

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Для проведения анализа основных средств необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа основных средств являются:

· план экономического и социального развития предприятия,

· план технического развития,

· ф.11 “Отчет о наличии и движении основных средств”,

· ф.БМ “Баланс производственной мощности”,

· ф.№ 7 ф “Отчет о запасах неустановленного оборудования“,

· ф№ 1 переоценка ,

· ф.№ 2-кс “Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных средств и использовании апитальных вложений ”, инвентарные карточки учета основных средств и др.

При анализе основных средств следует учитывать системный подход: законы развития систем, так как каждый технологический этап производства или экономический уклад как система имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования основных средств (технологических систем) определяется их «местом» на кривой жизненного цикла и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат при изготовлении продукции.

Анализ основных средств может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет оценить структуру, динамику и эффективность использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в табл. 1.1.

Методологические основы формирования информации об основных средствах, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды (договора финансовой аренды), раскрыты в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таблица 1.1.

Направления, задачи и источники информации анализа основных средств (ОС) предприятия

Выбор направлений анализа основных средств и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления организацией.

Качество анализа зависит от постановки и порядка ведения учета основных средств, т. е. от правильной классификации ОС; определения единицы учета объектов ОС; установления принципов оценки ОС; выявления фактического наличия объектов ОС (проведения инвентаризации); выбора форм первичных документов и учетных регистров; состава бухгалтерской отчетности.

Возможности анализа использования основных средств в организациях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. Отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев по полной форме не заполняется.

Данные о наличии, износе и движении основных средств – это основной источник информации для оценки производственного потенциала организации.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены.

Источником исходной информации для расчета показателей движения основных средств является бухгалтерская отчетность (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Для анализа движения основных средств рассчитываются показатели по следующим формулам:

1) коэффициент поступления (ввода) K_вв:

К_вв = стоимость поступивших ОС / стоимость ОС на конец периода * 100%

2) коэффициент обновления K_об:

К_об = стоимость новых ОС / стоимость ОС на конец периода * 100%

3) коэффициент выбытия основных средств K_выб:

К_выб = стоимость выбывших ОС / стоимость ОС на начало периода * 100%

4) коэффициент ликвидации K_л:

К_л = стоимость ликвидных ОС / стоимость ОС на начало периода * 100%

5) коэффициент замены K_зам:

К_зам = Стоимость выбытия в рез-те износа ОС /

стоимость вновь поступивших ОС * 100%

6) коэффициент расширения парка машин и оборудования K_расш:

К_расш = 1 – К_зам

Для анализа состояния основных средств рассчитаем следующие показатели:

а) коэффициент износа К_изн:

К_изн = амортизация ОС / первоначальная стоимость ОС

б) коэффициент годности К_годн:

К_годн = 1 – К_изн

K_изн и K_годн рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода.

Анализ эффективности использования основных средств

Основные средства – это один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей эффективности: отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 р. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 р. выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам – амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать среднюю величину запасов за тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. Фондоотдача основных средств определяется по формуле

Фо=В/Ф

где Фо-фондоотдача, тыс. руб.,

В -годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,

Ф -среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы снимаем с 1 рубля стоимости основных средств.

При расчете фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются собственные и арендованные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим организациям.

При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств переоценить по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (ПБУ 6/01).

Повышение фондоотдачи основных средств при прочих равных условиях приводит к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 р. готовой продукции, или амортизациеёмкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара:

А_е = А / В

где А_е – амортизациеёмкости

А – сумма начисленной амортизации

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучив динамику за несколько периодов, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы её роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов – увеличение времени полезного использования машин, так и интенсивных факторов - повышение производительности оборудования в единицу времени.

Для оценки эффективности использования основных средств рассчитывают также показатели:

· фондоемкость всех ОПФ и их активной части; это обратный показатель фондоотдачи, показывающий сколько основных средств в общем объеме продукции;

· фондорентабельность всех ОПФ и их актьивной части; определяется отношением прибыли (балансовой или от реализации) к среднегодовой стоимости всех основных средств или их активной части.

Существует тесная зависимость фондоотдачи (Фо) от производительности труда (Пр) и фондооруженности (Фво), представленная в факторой модели:

Фо=Пр/Фво

Для расчета влияния факторов: производительности труда одного рабочего (Пр) и фондовооруженности одного рабочего (Фво) на результативный показатель фондоотдачи (Фо) на результативный показатель фондоотдачи (Фо) используем метод цепных подстановок.

Рассчитаем влияние изменение производительности труда:

∆Фо(Пр)=(Пр1/Фво0)-(Пр0/Фво0)

где 1-данные 2009 г., 0-2010 г.

Затем влияние фондовооруженности:

∆Фо(Фво)=(Пр1/Фво1)-(Пр1/Фво)

Проверяем общее влияние факторов

∆Фо=∆Фо(Пр)+∆Фо(Фво)

Рассчитаем степень влияния на фондоотдачу следующих факторов: изменение удельного веса активной части ОПФ (Ува), технической вооруженности (Фт) и производительности труда (Пр.). Расчет произведем с помощью метода абсолютных разниц.

Исходная модель:

Фо=Пр·Ува·Кт.в.

Тогда расчет влияния этих факторов будет следующим:

1) ∆Фо(Пр)=∆Пр·Ува·Ктв0

2) ∆Фо(Ува)=Пр1·∆Ува·Ктв0

3) ∆Фо(Кт.в.)=Пр1·Ува1·∆Ктв

Общее влияние факторов составило:

∆Фо(Пр, Ува, Кта)=∆Фо(Пр)+∆Фо(Кт.в.)+∆Фо(Ува)

Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) является сложным фактором, подтвержденным влиянию различных факторов второго и последующих порядков. Факторами второго порядка могут быть: изменение количества единицы оборудования. Изменение производительности оборудования. К факторам третьего порядка можно отнести: замену оборудования, внедрение мероприятий научно-технического прогресса, социальные факторы.

Теперь рассмотрим, чем обусловлен рост объема продукции (работ, услуг) объекта исследования. Для этого проведем факторный анализ на основе модели:

В=Ф·Фо

где В - годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.,

Фо- фондоотдача, тыс. руб.

Анализ проведем с применением приема относительных разниц. Определим:

1) влияние количественного фактора – среднегодовой стоимости ОПФ (Ф) на годовую выручку (В):

∆В(Ф)=Во·(КФ-1),

где КФ – коэффициент роста величины ОПФ

2) влияние качественного фактора – фондовой отдачи ОПФ (Фо) – на годовую выручку (В):

∆В(Фо)=Во·(КВ-КФ),

где КВ – коэффициент роста выручки, тыс. руб.

Общее влияние факторов:

∆В(Ф,Фо)=∆(Ф)+∆В(Фо)

Учет основных средств на предприятии

Нормативные документы регламентирующие учет основных средств:

1. Федеральный Закон №129-ФЗ от 21.11.1996г.

2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», приказ Минфина от 30.03.01г. №26н

3. «Методические указания по учету основных средств», приказ Минфина 13.10.03г. №91н

4. План счетов, приказ Минфина от 31.10.2000г. №94н

5. Постановление Госкомстата от 21.01.2003г. №7 «Унифицированные формы по учету основных средств»

Активы принимаются к учету в качестве основных средств при одновременном выполнении ряда условий:

1. актив предназначен для использования в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд

2. в течение периода более 12 месяцев

3. способен приносить доход

4. организация не предполагает последующей перепродажи.

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект, то есть основные средства со всеми приспособлениями для выполнения определенных функций.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается организацией в составе основных средств по доле в общей собственности.

Выделяют несколько классификаций ОС:

1. Деление ОС по составу:

здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.

2. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации:

- в запасе, резерве;

- в ремонте;

- на стадии достройки, дооборудования;

- на консервации.

3. В зависимости от прав организации на ОС:

- принадлежащие на праве собственности

- находящиеся в хоз. ведении или оперативном управлении

- полученные в аренду

- полученные по договорам ссуды

- полученные в доверительное управление

Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости.Она складывается из суммы фактических затрат на создание, приобретение объекта:

- суммы по договору,

- погрузка, разгрузка,

- транспортные услуги,

- начисленные %% по заемным обязательствам при создании инвестиционного актива,

- таможенные пошлины,

- регистрационные сборы

- услуги посредника и т. д.

Основные средства,

- полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату включения в состав внеоборотных активов;

- полученные в виде вклада в Уставный капитал, по согласованной учредителями стоимости;

- приобретенные за иностранную валюту - по курсу ЦБ РФ на дату включения в состав внеоборотных активов;

- полученные по договору мены (исполнение обязательств не денежными средствами)- по стоимости переданных или подлежащих передаче ценностей. Стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Учет поступления основных средств.

Формирование первоначальной стоимости основных средств осуществляется на счете 08. Отражение в учете хозяйственных операций по поступлению основных средств определяется характером операции: поступление по договорам купли-продажи, дарения, учредительным, в процессе инвентаризации и т.п.

1. Приобретение, создание основных средств

Дт 08 Кт 02, 69, 70, 60, 10, 71, 66, 67 – расходы по формированию стоимости основных средств

Дт 01 Кт 08 – объект принят к учету

2. Безвозмездное получение основных средств

Дт 08 Кт 98 – рыночная стоимость объекта

Дт 01 Кт 08 – принят к учету объект основных средств

Дт 20, 26 Кт 02 – начислена амортизация

Дт 98 Кт 91 – списание в порядке начисления амортизации

3. Получение вклада в Уставный капитал

Дт 08 Кт 75 – договорная стоимость передачи

Дт 01 Кт 08 – объект принят к учету

4. Выявление в процессе инвентаризации

Дт 01 Кт 91 – по рыночной стоимости

5. При внутрихозяйственных расчетах

Дт 01 Кт 79 – получение от головной организации (получение от филиала)

6. Отражение операций товарищем, ведущим общие дела, на отдельном балансе (Договор совместной деятельности)

Дт 01 Кт 80

Изменение стоимости основных средств. Порядок и отражение в бухучете переоценки основных средств.

Стоимость основных средств может изменяться только в результате:

1. переоценки;

2. модернизации, реконструкции, достройки, дооборудовании;

3. частичной ликвидации.

Организация может не чаще 1 раза в год (на конец года) осуществлять переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В последующем переоценка проводится регулярно, чтобы стоимость основных средств существенно не отклонялась от рыночной стоимости.

Суммы дооценки включаются в состав добавочного капитала, уценки – в состав прочих расходов. Пропорционально переоценивается величина амортизации.

1. Дооценка впервые

Дт 01 Кт 83

Дт 83 Кт 02

2. Уценка впервые

Дт 91 Кт 01

Дт 02 Кт 91

3. Уценка ранее дооцененного объекта

Дт 83 Кт 01 – в пределах ранее произведенной дооценки

Дт 02 Кт 83

Дт 91 Кт 01 –на недостающую сумму

Дт02 Кт 91

4. Дооценка ранее уцененных объектов

Дт 01 Кт 91 – в пределах ранее произведенной уценки

Дт 91 Кт 02

Дт 01 Кт 83 – на недостающую величину.

Дт 83 Кт 02

При выбытии дооцененных ОС суммы дооценки списываются в состав нераспределенной прибыли: Д83 К 84

Порядок начисления амортизации, отражение ее в учете.

Основные средства переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по земле и объектам природопользования, музейным предметам и коллекциям, неиспользуемым объектам ОС для мобилизационной подготовки.

По объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а отражается за балансом виде износа, начисленного по нормам амортизации линейным способом.

В соответствии с учетной политикой организации объекты, стоимостью не более 40 000,00 рублей, можно отражать в составе МПЗ. Должен быть обеспечен контроль за движением этих средств.

Начисление амортизации осуществляется 4 способами:

1. линейный – годовая сумма амортизации определяется на основе первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации на основе срока полезного использования;

2. способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации рассчитывается на основе остаточной стоимости на начало каждого года и нормы, исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости и соотношения числа лет до конца срока полезного использования и суммы чисел лет срока полезного использования.

Число лет до конца срока полезного использования

Сумма чисел лет срока полезного использования

1-ый год:

10 000 * 5 лет / (1+2+3+4+5) = 10 000 * 5/15;

2-ой год:

10 000 * 4 года / 15;

3-ий год:

10 000 * 3 года / 15;

4-ый год:

10 000 * 2 года / 15;

5-ый год:

10 000 * 1 год / 15.

4. способ списания пропорционально объема продукции (работ) – годовая амортизация определяется исходя из натурального показателя объема выпуска продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции в натуральном выражении за весь срок полезного использования.

Выбранный способ начисления амортизации применяется по группе однородных основных средств в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования основных средств компания определяет самостоятельно в зависимости от сроков получения доходов, производительности, мощности основных средств.

Начисление амортизации в течение полезного срока использования осуществляется независимо от результатов деятельности компании.

По ОС, по которым закончены капвложения, амортизация начисляется со следующего месяца после принятия к учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном порядке, принимаются к учету в качестве основных средств на отдельный субсчет счета 01.

Нормативные документы предусматривают только 2 случая, когда начисление амортизации приостанавливается:

1) консервация основных средств на срок более 3 месяцев по решению руководителя;

2) восстановление основных средств в течение периода более 12 месяцев.

В бухучете начисление амортизации отражается путем накопления соответствующих сумм на счете 02.

Д 20,26,28,29,44,91… К 02.

Учет операций по восстановлению основных средств.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии выполняются работы по их восстановлению.

Работы по восстановлению включают:

- часть работ капитального характера (модернизация, реконструкция, техперевооружение);

- некапитальные работы в виде ремонтов.

(Перечень работ по ремонту: Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 №279. В Градостроительном кодексе от 29.12.2004 №190-фз, ред. от 19.07.2011 – реконструкция – изменение параметров объектов капстроительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в т.ч. – надстройка, перестройка, расширение объекта капстроительства, а также замена или восстановление несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы или восстановления указанных элементов.)

Затраты на работы по восстановлению основных средств, в результате которых не изменяются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта, формируют расходы текущего периода.

Д 20,23,26 К 60,69,70,71

Если в результате восстановления основных средств улучшаются, повышаются нормативные показатели функционирования, т.е. осуществляется модернизация, реконструкция, техническое перевооружение и т.д., то произведенные расходы увеличивают первоначальную стоимость объекта:

Д 08 К 60,69,70…

Д 01 К 08.

При проведении работ по реконструкции, модернизации организация пересматривает срок полезного использования.

Учет выбытия основных средств.

ОС, не участвующие в процессе получения дохода, подлежат списанию. Целесообразность списания объектов определяет комиссия организации. Кроме того, ОС выбывают по различным операциям. Порядок учета выбытия основных средств зависит от характера хозяйственной операции:

- продажа;

- передача в уставной капитал;

- безвозмездная передача;

и т.д.

Инвентарные номера по выбывшим основным средствам не рекомендуется присваивать новым объектам основных средств в течение 5 лет. Инвентарные карточки хранятся в компании также не менее 5 лет.

Выбытие основных средств осуществляется через счет 91.

При длительном периоде выбытия основных средств рекомендуется открывать отдельный субсчет к счету 01.

1. Продажа

Д 01субсчет К 01 – списывается первоначальная стоимость

Д 02 К 01субсчет - списывается амортизация

Д 91 К 01субсчет - списывается остаточная стоимость

Д 62 К 91 – сумма по договору

Д 91 К 68 – НДС

Д 91 К 60,69,70 – расходы по продаже

Д 91 К 99 – результат

или

Д 99 К 91 – результат.

2. Безвозмездная передача

Д 02 К 01 - списывается амортизация

Д 91 К 01 - списывается остаточная стоимость

Д 91 К 68 – НДС с рыночной стоимости

Д 99 К 91 – убыток от передачи

3. Передача в виде вклада в уставной капитал

Передача основных средств в счет вклада в уставной капитал осуществляется по остаточной стоимости.

Д 02 К 01 - списывается амортизация

Д 76 К 01 - списывается остаточная стоимость

Д 58 К 76 – передача объекта в виде вклада в уставный капитал

Д 19 К 68 – восстановлен НДС, Д 58 К 19

По ПБУ 19/02, 6\01: имущество передается по согласованной стоимости

Д 02 К 01 - списывается амортизация

Д 91 К 01 - списывается остаточная стоимость

Д 58 К 91 – согласованная стоимость учредителей

Д 91 К 99 – прибыль

Д 99 К 91 – убыток.

4. Списание объекта

(по акту комиссии, в которую входит и гл.бухгалтер, утвержденному руководителем)

Д 02 К 01 - списывается амортизация

Д 91 К 01 - списывается остаточная стоимость

Д 91 К 60,23 – расходы по демонтажу

Д 10 К 91 – оприходованы материальные ценности после списания основных средств ( по сумме денежных средств, которая может быть получена от продажи материальных ценностей).

Заключительной проводкой при оформлении всех хозяйственных операций по выбытию дооцененных основных средств является:

Д 83 К 84.