Расчет среднего заработка.

При сдельной оплате труда заработная плата работника определяется по формуле:

Зсд. = Рсд. * ВП

где Зсд. - сдельный заработок работника; Рсд. - сдельная расценка за единицу продукции (работ); ВП - количество произведенной продукции (объем выполненных работ) в установленных измерителях.

Пример. Механизатор на тракторе К-150 был занят на культивации стерни. За семичасовой рабочий день им закультивировано 21 га. Работа тарифицируется по 5 разряду. Дневная норма выработки 16 га, расценка за норму 6480 руб.

Сдельная расценка за единицу выполненной работы составит 405 руб. (6480 : 16). Тогда механизатору за фактически выполненный объем работ будет начислено 8505 руб. (21 * 405).

При повременной оплате труда заработная плата работника определяется исходя из тарифной ставки и фактически отработанного им времени. Для расчета можно использовать формулу:

Зп = Тс * Фот

где Зп - заработная плата работника; Тс - тарифная ставка (часовая, дневная); Фот - фактически отработанное работником время (дн., ч.).

Пример. Слесарь-ремонтник 2 дня был занят ремонтом оборудования на животноводческой ферме. За это время им отработано 16 часов. Часовая тарифная ставка 640 руб. За это время ему будет начислено 10240 руб. (16 * *640).

В отраслях животноводства, в которых продукция поступает в течение всего года, оплата производится за количество и качество полученной продукции или за полученную продукцию и обслуживание поголовья скота по расценкам. Расценки за продукцию рассчитывают на предприятии на основании тарифных ставок, применяемых для оплаты труда работников животноводства и норм нагрузки. Порядок расчета расценки за единицу произведенной продукции и начисления заработной платы следующий.

Пример. Скотник по откорму крупного рогатого скота обслуживает 70 голов бычков. Норма нагрузки животных на скотника с подвозом всех видов кормов 52 головы. Тарифный разряд 2. Тарифная ставка 4640 руб. Среднесуточный прирост, доведенный ферме, 600 г. За месяц валовой прирост по данной группе скота составил 8.5 ц.

1. Рассчитываем годовой тарифный фонд заработной платы и в соответствии с Положением по оплате труда увеличиваем его на 30 процентов

(4640 * 365 * 130%) : 100% = 2201680 р.

2. Определяем норму производства продукции за год

52 * 365 * 600 = 114 ц.

3. Рассчитываем расценку за 1 ц прироста живой массы

2201680 %114 = 19313 р.

Тогда, исходя из нашего условия, скотнику за месяц следует начислить заработной платы 164160 р. (19313 * 8.5).

В сельскохозяйственных организациях оплата труда ряда категорий работников может производится по единому бригадному наряду (строители и др.). Распределение бригадного заработка между исполнителями производится различными вариантами:

1-ый вариант - пропорционально тарифной части заработка. Он применяется в бригадах, профессионально-квалификационный состав которых соответствует видам и сложности выполняемых работ. В этом случае заработок работников определяют по часовой тарифной ставке рабочего, умноженной на количество отработанных по табелю рабочих часов и на коэффициент заработка.

2-ой вариант - с использованием коэффициентов трудового участия (КТУ). Этот вариант приемлем в бригадах при большом разнообразии работ, при разной степени мастерства и напряженности исполнителей, совмещении профессий и др. Порядок применения КТУ устанавливается собранием коллектива бригады. КТУ может применяться при распределении всего заработка, сдельного приработка, премии либо сдельного приработка и премии.

3-ий вариант - пропорционально отработанному времени в бригадах с равным профессионально-квалификационным составом и равной производительностью труда.

4-ый вариант - по фактически выполненной работе, то есть по индивидуальным сдельным расценкам и объемам выполненной работы каждым работником, но с учетом бригадной выработки. При применении данного варианта расчета заработной платы необходим учет не только конечных результатов труда всей бригады, но и индивидуальной выработки членов бригады.

Рассмотрим порядок расчета индивидуального заработка с применением КТУ.

Пример. Бригада в составе четырех человек по единому наряду заработала 441704 руб., в том числе сдельный приработок составляет 100880 руб. Кроме того, бригаде причитается премия в размере 40 процентов сдельного заработка - 59759 руб. Работа выполнялась следующими исполнителями:

Зырянов А.К. - V1 разряд, отработал 176 часов

Богданов И.Ф. - V разряд, отработал 152 часа

Петров А.С. - 111 разряд, отработал 144 часа

Суриков Я.И. - 1V разряд, отработал 160 часов

Расчет распределения заработка изложен в табл …..

Таким образом тарифная часть заработка определяется путем умножения часовой тарифной ставки работника на количество отработанных им часов. Согласно нашему расчету она составила 340824 р. Затем по каждому работнику подсчитываем расчетную величину как произведение тарифной части заработной платы на величину КТУ. После этого определяем коэффициент распределения приработка как отношение величины бригадного сдельного приработка к сумме индивидуальных расчетных величин (100880 : 386795=0,2608), а также коэффициент распределения премии как отношение размера бригадной премии к сумме индивидуальных расчетных величин (176682 : 386795= 0,45678).

Умножая коэффициент распределения на расчетную величину по исполнителям, определяем индивидуальный сдельный приработок и сумму премии, причитающуюся каждому исполнителю. Общую сумму заработной платы, причитающуюся каждому работнику, определяем суммируя тарифную часть заработка со сдельным приработком и суммой премии.

В связи с развитием внутрихозяйственного хозрасчета и подрядных форм организации труда могут использоваться и другие варианты расчета заработной платы, начисленной исполнителям. К ним можно отнести распределение бригадного заработка по «условным» разрядам, по коэффициенту трудовой стоимости, по трудовому рейтингу, по «плавающим» окладам и др.

Под средним заработком понимают размер оплаты труда работника, рассчитанный из фактически полученного заработка за прошедшее время. Исчисление среднего заработка регламентируется таким документом, как «Условия и порядок исчисление среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством», утвержденным постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000г. «47.

Согласно этому документу, в средний заработок включаются:

1. Заработная плата за выполненную работу и отработанное время (по тарифным ставкам и окладам; по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг); суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; заработная плата в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда; оплата труда при временном заместительстве; ежемесячные доплаты низкооплачиваемым работникам; заработная плата работников, состоящих в списочном составе предприятия, за выполнение кроме основной работы, работы по совместительству; оплата за работы в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни) и др.

2. Поощрительные выплаты. Сюда относят надбавки к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, ученую степень, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность в работе и др.; вознаграждения за выслугу лет, стаж работы; премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда, выплачиваемые ежемесячно , ежеквартально и по итогам года независимо от источников их выплаты; другие поощрения за выполненную работу.

3. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда - доплаты за работу в особых условиях труда; доплаты к тарифным ставкам (окладам) за работу в зонах радиоактивного заряжения; доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме и режиме разделения рабочего дня на части и другие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

4. Оплата за неотработанное время: оплата трудового и социального отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством (кроме денежной компенсации за неиспользованный отпуск); оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работников; оплата свободного от работы дня в неделю, предоставляемого в соответствии со статьей 265 Трудового кодекса Республики Беларусь; оплата за время вынужденного прогула; оплата пособий по временной нетрудоспособности (при выплате их в размере 100 процентов среднего заработка); оплата рабочего времени работников, привлекаемых в соответствии с законодательством к выполнению государственных или общественных обязанностей; заработная плата за период обучения работников, направленных на подготовку , переподготовку, обучение смежным профессиям и повышение квалификации; оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, обучающихся в учебных заведениях (в случае оплаты в размере 100 процентов среднего заработка) и др.

Не учитывают при исчислении среднего заработка следующие виды выплат: индексация заработной платы за несвоевременную ее выплату; оплата труда за продукцию, признанную браком не по вине работника; заработная плата работников по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда); оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, обучающимся в учебных заведениях (при оплате их в размере менее 100 процентов среднего заработка); оплата отпусков по инициативе нанимателя (при оплате в размере менее 100 процентов среднего заработка); оплата простоев не по вине работника; регулярная денежная помощь (компенсация) выплачиваемая работникам на питание, проезд; единовременная материальная помощь, выплачиваемая работникам; вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям, включая подарки и материальную помощь; денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск; авторские вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения; командировочные расходы, включая суточные за время служебных командировок; материальная помощь , оказываемая родителям при рождении ребенка, а также находящимся в отпуске по уходу за ребенком; пособие по государственному социальному страхованию (кроме пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в размере 100 процентов среднего заработка) и пособия семьям, воспитывающим детей старше 3 лет; материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам и в связи со стихийными бедствиями ; стоимость путевок санаторно-курортного лечения, предоставленных лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на чернобыльской АЭС, компенсация за их непредоставление и т.п.; доходы по акцизам и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям) и другие выплаты.

Исчисление среднего заработка производится для оплаты ежегодных (основных и дополнительных) и учебных отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, определения размера выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, повышающим квалификацию по направлению государственной службы занятости и в других случаях.

Оплата за время отпуска. Работникам сельскохозяйственных предприятий один раз в году представляется отпуск.

Расчет распределения заработка бригады с применением КТУ

Отпуск за первый год работы положен работнику по истечении 6 месяцев непрерывной работы у данного нанимателя. Время отпуска определяется графиком отпусков, составленным администрацией предприятия. До окончания шести месяцев непрерывной работы отпуск может предоставляться в исключительных случаях, определенных законодательством о труде.

Отпуск за последующие годы работы можно получить в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

В соответствии с Трудовым Кодексом продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях. Согласно статьи 81 Трудового Кодекса Республики Беларусь условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и специального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Средний заработок , сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера трудового отпуска исчисляется за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск независимо от того, за какой период предоставляется трудовой отпуск.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяц, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Если в учитываемом для выплат на основе среднего заработка периоде произошло повышение минимальной заработной платы, а, следовательно, и повышение тарифных ставок и окладов, то исчисление средней заработной платы осуществляется в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов. Исчисление их производится пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются такие выплаты. Тогда для определения общей суммы заработка (ОЗ) за 12 календарных месяцев поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленную в соответствующих месяцах заработную плату, принимаемую для исчисления отпускных.

Пример. Работнику предоставлен ежегодный отпуск с 16 мая по 11 июня текущего года. За этот период поправочные коэффициенты, исчисленные пропорционально росту тарифной ставки, установленной работнику в мае текущего года, составляют:

апрель текущего года - 1.0

январь-март текущего года - 1.27

август-декабрь прошлого года - 1.56

май-июль прошлого года - 2.33

Его заработок за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, составляет следующие суммы (табл….)

Таблица

Расчет заработка работника, уходящего в отпуск.

Таким образом общая сумма заработка, принимаемая для расчета отпускных , составляет 2629288р. Среднемесячный заработок составит 219107 р. (2629288 : 12 ) , среднедневной 7377 р. (219107 :29,7) , а сумма начисленных отпускных – 331310 р. (7377 х 30).

Если работник уходит в отпуск, проработав на предприятии менее 12 календарных месяцев, то вместо 12-месячного календарного периода принимается фактически отработанный период (с 1-го по 1-ое число).

При несовпадении праздничных дней, приходящихся на период отпуска, с воскресными днями продолжительность предусмотренного законодательством ежегодного отпуска увеличивается на число таких дней, но оплате они не подлежат. Если праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, совпадают с воскресными, то продолжительность отпуска не увеличивается.

Если работник проработал у нанимателя менее 12 календарных месяцев в связи с увольнением, то количество календарных дней отпуска (КДО), за которые должна быть выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск, рассчитывается исходя из фактически отработанного времени по формуле:

ПОЗ

КДО = ------- * ФОМ,

где ПОЗ - продолжительность отпуска, который следовало бы предоставить работнику в соответствии с законодательством за полный рабочий год;

ФОМ - фактически отработанные полные месяцы. Полными считаются месяцы, в которых работник отработал 15 и более календарных дней.

Пример. Работник принят на работу 10 января, а уволен 24 октября. В соответствии с законодательством он имеет право на отпуск продолжительностью 21 календарный день за полный рабочий год (ПОЗ). Количество фактически отработанных полных месяцев (ФОМ) равно 10. Количество календарных дней отпуска, за которые выплачивается денежная компенсация (КДО), составит 18 календарных дней, т.е.

КДО = ---- * 10

Оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей. Средний заработок для оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два последних календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих началу указанных выплат.

Общая сумма, подлежащая выплате работнику за дни, использованные на выполнение государственных или общественных обязанностей, определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на число дней (часов), которые подлежат оплате.

Среднегодовой (среднечасовой) заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанное в течение этого периода дня (часы).

Порядок включения премий , вознаграждений и других поощрительных выплат при исчислении среднего заработка следующий:

премии обусловленные системами оплаты труда на предприятии, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетно-платежной ведомости, и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце;

выплаты , осуществляемые за год в целом , учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере 1/12 общей суммы. Указанные выплаты , производимые за полугодие или за 3 месяца, учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере 1/6 или 1/3 общей суммы. При начислении заработка за два месяца сумма данных выплат учитывается в этих месяцах пропорционально отработанному времени;

вознаграждение по итогам года и за выслугу лет, выплачиваемые работникам ежемесячно как постоянные надбавки к заработной плате, учитываются в заработке того месяца, в котором они начислены.

Оплата сверхурочных работ. Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего времени. Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника за исключением случаев, предусмотренных статьей 121 Трудового кодекса Республики Беларусь. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов на протяжении двух дней подряд и 120 ч в год.

Работникам со сдельной оплатой труда каждый час сверхурочных работ оплачивается в размере не ниже двойных часовых ставок (окладов), работникам с повременной оплатой труда, а также тем, кто получает должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Пример. В связи с производственной необходимостью слесарь ремонтной мастерской в августе работал сверхурочно 8 ч, в том числе 5 августа - 3 ч, 18 августа - 2 ч, 22 августа - 3 ч. Часовая тарифная ставка - 185 руб. Следовательно, за сверхурочное время слесарю будет начислено 2960 р. (8* * 185 *2).

Оплата за работу в выходные и праздничные дни. При привлечении работника для работы в выходной день ему может быть предоставлен отгул. Если наниматель не имеет возможности предоставить отгул, то оплата производится в двойном размере, как и при оплате сверхурочных работ.

В праздничные дни допускаются работы, остановка которых невозможна по производственно-техническим условиям, а также работы, вызванные необходимостью обслуживания населения, и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Оплата за работу в праздничные дни производится не ниже, чем в двойном размере, т.е. по правилам оплаты за работу в сверхурочное время. При этом для работников, получающих должностной оклад, оплата производится в размере не ниже часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы. По желанию работника, работающего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Пример. Механизатор 9 мая был занят на посадке картофеля. За семичасовой день им было засеяно поле площадью 8 га при норме 6 га. Расценка за норму составляет 3600 р. Следовательно, за этот день механизатору будет начислено 8 га х (3600 / 6) х 2 = 9600 р. .

Оплата труда при невыполнении норм выработки, браке и простоях. При невыполнении норм выработки, браке и простоях не по вине работника заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки.

При невыполнении выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Оплата пособий по временной нетрудоспособности работников предприятий всех форм собственности регламентирует таким документом, как Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. В соответствии с этим документом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, беременности и родов; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случаях болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортном лечении; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия; карантина.

Право на обеспечение пособием по временной нетрудоспособности работающих по трудовому договору у одного или нескольких нанимателей наступают по каждому месту работы в отдельности со дня заключения трудового договора.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выплачивается за период отпуска, предоставляемого с 30 недель беременности на 126 календарных дней, а проживающим на территории с радиоактивным загрязнением - с 27 недель беременности на 146 календарных дней, независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Если осложненные роды или родилось двое и более детей, то это пособие выплачивается соответственно за 140 и 160 календарных дней.

Пособие в связи с уходом за больным ребенком в возрасте до 14 лет выплачивается лицу, осуществляющему этот уход при амбулаторном лечении, не более чем за 14 календарных дней по одному случаю болезни.

При стационарном лечении ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет) пособие выплачивается за весь период пребывания с ребенком в стационаре, предоставив удостоверенный листок нетрудоспособности.

Лицу, осуществляющему уход за больным членом семьи в возрасте старше 14 лет при амбулаторном лечении, пособие выплачивается не более чем за 7 календарных дней в общей сложности по одному случаю нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня трудоспособности в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника:

инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) и выехавшим (эвакуированным, отселенным из зон эвакуации, первоочередного и последующего отселений);

лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет);

при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет при стационарном лечении, ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, и других случаях, предусмотренных Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

В ряде случаев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 50 процентов от установленных размеров, т.е. от 80 и 100 процентов.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность отпуск по беременности и радам. В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Заработная плата, надбавки и доплата к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

Премии и иные выплаты, соответствующие требованиям, указанным в части 1 п. 32 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности, включаются в заработок за тот месяц, в котором они были выплачены. Месяцем их выплат считается месяц, на который они приходятся согласно расчетной ведомости, лицевому счету.

Если в месяце , за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, указанные премии и иные выплаты учитываются пропорционально отработанному времени в данном месяце. Премии за текущий месяц, выплаченные в этом же месяце. включаются в заработок для исчисления пособия в полном размере.

Вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включаются в заработок для исчисления пособий за тот месяц, в котором они выплачены. Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику, то вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет при исчислении пособий учитывается пропорционально отработанному времени в указанном месяце.

Для исчисления пособия среднедневной (среднечасовой) заработок рассчитывается путем деления суммы заработка за два календарных месяца на число всех рабочих дней (часов) по графику работы работника в этом периоде.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый календарный месяц (по каждому месту работы) устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности, отпуска пор беременности и родам.

Минимальный размер пособия беременности и радам за календарный месяц устанавливается в размере 50% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и радам.

Пример. В апреле месяце 2004 года механизатор Петровский А.И. был нетрудоспособен с 10 по 16 (15, 16 выходные дни). Его заработок за март составил 73700 руб., февраль - 90500 руб. В феврале 21 рабочий день, в марте - 22 рабочих дня.

1.Определяем сумму заработка за два месяца

73700 + 90500 = 164200 р.

2.Определяем среднедневной заработок

164200 : 43 = 3818,6р.

3.Определяем размер пособия по временной нетрудоспособности за 5 рабочих дней

(5 * 3818,6) * 80

------------------ = 15274 р.

8.7.Виды и учет удержаний из заработной платы.

Из заработной платы персонала организации через бухгалтерию производятся следующие удержания:

-подоходный налог;

-по исполнительным листам;

-возмещение ущерба, причиненного предприятию;

-по поручениям-обязательствам за товары, приобретенные в кредит и другие виды удержаний.

-фонд социальной защиты населения и другие виды удержаний.

Плательщиками подоходного налога в соответствии с законодательством являются физические лица: граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь. В целях исчисления подоходного налога к иностранным гражданам и лицам без гражданства относят таких, которые постоянно находятся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, стоимость различного рода путевок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретение проездных билетов, различного рода абонементов, экскурсий, плата за учебу в учебных заведениях.

В частности, объектом налогообложения являются:

- заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству;

- доходы, получаемые работниками бухгалтерии за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам страхования;

- дополнительные доходы от индексации;

- суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не представлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные остатки таких сумм, и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке;

- суммы превышения размера единой квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях;

- суммы арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений сдаваемого в аренду имущества и др.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов ( кроме доходов не включаемых в облагаемый совокупный годовой доход) физического лица, полученных от всех источников за календарный год.

Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или предпринимателя.

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

n пособие по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

n алименты, получаемые физическими лицами в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

n доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

n суммы, получаемые физическими лицами в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, страховых выплат по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, или по договорам добровольного долгосрочного (на срок более трех лет) страхования жизни;

n материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты, выдаваемые по месту основной работы физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в размере до тридцати базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. При этом учет указанных выплат юридические лица и предприниматели обязаны вести по каждому работнику. Не включается в облагаемый доход стоимость приобретаемых и выдаваемых юридическими лицами и предпринимателями физическим лицам по месту их основной работы проездных билетов для служебных целей. Суммы выплат, превышающие тридцать базовых величин, облагаются по совокупности с другими полученными по месту их основной работы доходами;

n выходные пособия, выплачиваемые в случаях предусмотренных законодательством Республики Беларусь и целый ряд других доходов в соответствии с главой 3 «Льготы по налогу» инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц».

При определении совокупного дохода для целей налогообложения из дохода вычитаются:

- доходы в размере одной базовой величины за каждый месяц года, в течении которого либо за который получен доход;

- доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц, в течение которого либо за который получен доход;

- доходы в размере десяти базовых величин за каждый месяц года у таких категорий налогоплательщиков, как лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции;

- Героев Социалистического труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества и др. в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин , сложившихся в календарном году.

Среднемесячная базовая величина определяется как отношение суммы базовых величин, действующих в календарном году. к 12 (число месяцев в календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины действующей на дату исчисления налога.

Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Подоходный налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, исчисленного как сумма дохода физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в главе 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц по соответствующим ставкам, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Налог исчисляется по доходам того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот месяц. При выдаче заработной платы, в виде аванса, в размере большем, чем подлежит начислению за месяц, налогообложению подлежит вся выданная сумма при ее выдаче.

Пример. Главному агроному, имеющему двух детей в возрасте до 15 лет, по месту основной работы начислен доход за январь месяц в сумме 220500 руб.

Исчисление и удержание налога производится в следующем порядке:

1) определяется облагаемый налогом доход за январь месяц за вычетом необлагаемых доходов

220500 - (19000 * 5) = 9125500 р.

2) сумма налога с облагаемого дохода составит

(125500* 9) : 100 = 11295 р.

За февраль месяц этому же физическому лицу на этом же предприятии начислено 280000 р. Исчисление и удержание налога производится в следующем порядке:

1) определяется совокупный доход, полученный с начала календарного года - за январь и февраль месяцы, который равен

220500 + 280000=500500 р.

2) из совокупного дохода необходимо вычесть необлагаемый доход

500500 – (19000 х 10) = 310500 р. .

3) сумма налога с облагаемого дохода составит

(310500 х 9) : 100 = 27945 р. .

4) засчитываем сумму налога, удержанную за январь месяц, и определяем размер налога, подлежащий удержанию с доходов за февраль месяц

27945 – 11295 = 16650 р.

В таком же порядке производится исчисление и удержание подоходного налога и за последующие месяцы.

Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые судами, а также другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат. При поступлении в бухгалтерию данных документов, они должны быть зарегистрированы и установлен строгий контроль за их исполнением. Такой контроль, как правило, осуществляет главный бухгалтер или другое лицо, на которое возложены эти обязанности.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка - 25 процентов, на двоих детей - 33 процента, на трех и более детей - 50 процентов заработка и (или) иного дохода родителей.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 августа 2003 г. №1092 утвержден перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производятся удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей. Согласно этому документу удержание алиментов производится со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей , в денежной и натуральной форме.

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с сумм заработка и (или( иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, - после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Наниматель, выплачивающий заработную плату, обязан на основании исполнительного листа или письменного заявления плательщика алиментов ежемесячно удерживать из его заработка и (или) иного дохода денежные суммы установленных размеров и выплачивать (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств плательщика) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, пособия, пенсии, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

Возмещение ущерба, причиненного предприятию, удерживают из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя предприятия и с согласия работника. Если работник не согласен возмещать отнесенный на него ущерб, то такие дела передаются в следственные органы.

Удержание из заработной платы работников отчислений в фонд социальной защиты населения производят в размере 1 процента от суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не производятся отчисления на социальное страхование. Удержанные суммы по платежному поручению перечисляют фонду социальной защиты населения не позднее дня получения заработной платы, установленного банком предприятию.

В таком же размере из заработной платы работников предприятия по их письменному заявлению производят удержание профсоюзных взносов (если работник является членом профсоюзной организации), которые перечисляют на счет профсоюзной организации.

Удержание за товары, проданные в кредит, производят на основании поручений-обязательств, выдаваемых торговыми организациями. В них указывают наименование торговой организации, ее расчетный счет, обслуживающий банк, фамилия, имя, отчество лица, взявшего товар в кредит, а также общая стоимость товара и с разбивкой по срокам оплаты. Удержанные суммы один раз в месяц (в день получения зарплаты) перечисляют на счета этих организаций.

У работников перед предприятием может возникать задолженность по полученным за текущий месяц авансам, ошибочно выплаченным суммам, за проживание в общежитиях и квартирах, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др. Все эти суммы при начислении оплаты труда удерживаются по решению администрации предприятия в установленном порядке.

В целях упорядочения удержаний нанимателями из заработной платы работников денежных сумм по их письменному заявлению для осуществления безналичных расчетов Советом Министров Республики Беларусь принято Постановление от 18 сентября 2002г. №1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов». Согласно этому документу удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых , социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей , профсоюзных взносов. Перечисление этих сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно с выплатой заработной платы работникам на счета соответствующих организаций на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями. При чем наниматели не вправе использовать удержанные суммы на другие цели , задерживать их перечисление.

Следует отметить, что действующим законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что размер удержаний из заработной платы работников предприятия не может превышать 50 процентов его заработка ( статья 108 Трудового кодекса РБ).

Все суммы удержаний, производимые из заработной платы работников предприятия, отражают в расчетно-платежной ведомости. При этом каждый вид удержаний показывают в отдельной графе. Общую сумму удержаний из заработной платы определяют путем суммирования соответствующих граф.

8.8.Группировка и обобщение данных по учету труда и