Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе проведения аудита.

В настоящее время бухгалтерия является важнейшим финансово-правовым органом предприятия как хозяйствующего субъекта. Система бухгалтерского учёта означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Цель аудита системы бухгалтерского учёта заключается в оценке её эффективности и установлении законности. При проверке системы бухгалтерского учёта используются нормативно-правовые акты, внутренние нормативные документы организации и учётная информация. Для проверки используются внутренние нормативные документы организации: (устав, проекты, сметы и планы развития организации, и др.),стоит отметить, что инспектированию подлежат должностные инструкции руководителя, работников бухгалтерии и службы внутреннего аудита. Эффективность и законность организации системы бухгалтерского учёта подтверждают различные учётные документы: учётная политика для целей бухгалтерского и налогового учёта, график документооборота, комплект форм первичной документации, положение об инвентаризации, рабочий план счетов.

«Под внутренним контролем следует понимать одну из функций управления, представляющую собой систему постоянного мониторинга работы организации в целях обоснованности и эффективности принятия управленческих решений, выявления и оценки отклонений, снижения рисков деятельности организации, а также систему своевременного информирования руководства необходимой информацией для принятия конкретных управленческих решений». Важным этапом при планировании аудита является оценка систем бухгалтерского учёта и средств внутреннего контроля, поскольку на её основе определяется суть, масштаб и временные затраты аудиторских процедур. Надёжность системы внутреннего контроля находится в прямой зависимости от детальности и времени проведения аудиторских процедур. При подтверждении эффективности системы внутреннего контроля аудитор может сократить количество проводимых аудиторских процедур и уменьшить объём выборки. Оценка системы внутреннего контроля (СВК) организации в процессе аудиторской проверки осуществляется в три этапа: - общее знакомство с СВК; - предварительная оценка системы внутреннего контроля; - подтверждение либо уточнение достоверности предварительной оценки СВК. На этапе общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен понять специфику, масштабы деятельности аудируемого лица, выявить факторы неотъемлемого риска, понять состояние системы бухгалтерского учёта и конкретной среды. На основе понимания факторов риска и состояния СВК аудитор должен сделать вывод о принципиальной возможности и целесообразности применения в ходе аудита знаний о СВК и дать общую оценку её надёжности. Если надёжность СВК оценена как низкая, то аудитор не может полагаться на эту систему. На практике аудиторские организации в подобном случае либо отказываются от выражения мнения, либо выдают отрицательное заключение.

«Предварительная оценка СВК проводится на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности по каждому существенному остатку на счетах бухгалтерского учёта или группе однородных операций» Как правило, аудитор оценивает риск СВК по предпосылкам подготовки бухгалтерской отчётности как высокий. В том случае если величина риска признается аудитором ниже высокой (т.е. обнаружены средства контроля, которые будут предотвращать, обнаруживать или исправлять существенные ошибки), то этот вывод должен быть обоснован в рабочих документах аудитора. Особое место среди применяемых на данном этапе методик занимает тестирование, т.е. комплекс процедур для проверки работоспособности и надёжности СВК и отдельных средств контроля.

В состав тестов средств контроля включается:

· проверка документов, подтверждающих операции в целях получения аудиторских доказательств правильного применения средств контроля в обычной деятельности;

· запросы и наблюдения за применением средств контроля, которые документально не оформляются;

· повторное применение средств контроля в присутствии аудитора для убеждения в том, что средства контроля действительно были применены

В результате достигнутого понимания систем бухгалтерского учёта ивнутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. В этом случае аудитор оповещает в письменной или устной форме руководство аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

61.Пассивные операции коммерческих банков: понятие, значение, характеристика видов.

Пассивнымиявляются операции и сделки, связанные с поступлением денежных средств в кредитную организацию, например: привлечение средств юридических и физических лиц на депозиты, получение межбанковских кредитов, продажа собственных ценных бумаг (в том числе для формирования уставного капитала).

Это операции по формированию банковских ресурсов, которые имеют большое значение для каждого коммерческого банка. Во-первых, как уже отмечалось, ресурсная база во многом определяет возможности и масштабы активных операций, обеспечивающих по лучение доходов банка. Во-вторых, стабильность банковских ресурсов, их величина и структура служат важнейшими факторами надежности банка. И наконец, цена полученных ресурсов оказывает влияние на размеры банковской прибыли. Пассивные операции делятся на две группы:

-по формированию собственных ресурсов, которые принадлежат непосредственно банку и не требуют возврата.

- по привлечению средств на время, с помощью которых образуются заемные ресурсы; по операциям второй группы у банка возникают обязательства (перед вкладчиками, банками, кредиторами).

Одна их важнейших особенностей структуры пассивов банков, по сравнению с нефинансовыми предприятиями, низкая доля собственных ресурсов: обычно от 10 до 22%, в то время как на не финансовых предприятиях она в среднем составляет от 40 до 50%. Однако несмотря на относительно небольшой удельный вес, собственные средства (капитал) банка играют очень большую роль в его деятельности. Они выполняют три основные функции: оперативную, защитную и регулирующую. Собственные средства (капитал) банка это совокупность фондов и нераспределенной прибыли банка. Уставный фонд (капитал) образуется при создании банка, другие фонды в процессе деятельности последнего. Наибольший удельный вес в собственных средствах (капитале) банка приходится на уставный фонд (капитал). Размер уставного фонда, формы его образования и изменения определяются в Уставе банка. Порядок формирования уставного фонда зависит от правовой формы организации банка. Акционерные банки создают уставный капитал путем эмиссии акций, т.е. за счет средств, поступающих в оплату выпущенных акций (как простых, так и привилегированных). Паевые банки формируют уставный капитал за счет паевых взносов (вкладов) участников. Увеличение уставного фонда (капитала) может происходить либо путем размещения дополнительных акций или привлечения новых пайщиков, либо за счет отчисления части средств резервного и других фондов или нераспределенной прибыли. Порядок образования и величина резервного фонда также определяются Уставом банка. Важным компонентом собственных средств (капитала) банка является его нераспределенная прибыль. Прибыль банка представляет собой финансовый результат его деятельности, который образуется как сумма превышения доходов банка над его расходами. Нераспределенной называется прибыль текущего года и прошлых лет, остающаяся в распоряжении банка после выплаты дивидендов, налогов и отчислений в различные фонды. Собственные средства (капитал) банка делятся на две части: базисный капитал (капитал первого уровня) и дополнительный капитал (капитал второго уровня). Такое деление позволяет дать качественную оценку структуры собственных средств (капитала) банка. Капитал первого уровня это наиболее стабильная по стоимости часть собственных средств, которая практически в любой момент может быть направлена на покрытие любых потерь. Капитал второго уровня относительно более изменчивая часть собственных средств, его стоимость может меняться в зависимости от изменения стоимости активов и рыночных рисков.

62. Пенсионный фонд Российской Федерации, его место в системе пенсионного обеспечения. Источники формирования и направления использования бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - один из наиболее значимых социальных институтов страны. Это крупнейшая федеральная система оказания государственных услуг в области социального обеспечения в России.

ПФР был образован для государственного управления финансами пенсионного обеспечения, которые было необходимо выделить в самостоятельный внебюджетный фонд. С созданием Пенсионного фонда в России появился принципиально новый механизм финансирования и выплаты пенсий и пособий. Средства для финансирования выплаты пенсий стали формироваться за счет поступления обязательных страховых взносов работодателей и граждан.

Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций, в т.ч.:

· учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

· назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров;

· назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и др.

· персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;

· взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;

· выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

· управление средствами пенсионной системы, в т.ч. накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;

· реализация Программы государственного софинансирования пенсии.

Как государственный внебюджетный фонд Российской Федерации, ПФР создан для государственного управления средствами пенсионной системы и обеспечения прав граждан РФ на пенсионное обеспечение. Бюджет ПФР утверждается Государственной Думой Федерального Собрания РФ отдельным законом вместе с принятием Федерального бюджета РФ. Доля бюджета ПФР в ВВП России составляет 10,8 % — по доходам, и 10,2 % — по расходам. ПФР выплачивает пенсии свыше 40 млн пенсионеров^[3] и социальные выплаты для 20 млн льготников, ведет персонифицированный учёт пенсионных прав застрахованных лиц^[4] — для свыше 128 млн граждан России.

В соответствии с поручением В. В. Путина разрабатывается федеральный закон «О Пенсионном фонде Российской Федерации» (определяющий статус ПФР), который был запланирован к принятию в 2010 году.

Среди социально значимых функций Пенсионного фонда России^[2]:

· назначение и выплата пенсий (для 40 млн пенсионеров);

· учёт страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

· назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и т. д.;

· персонифицированный учёт участников системы обязательного пенсионного страхования;

· взаимодействие со страхователями (работодателями — плательщиками страховых пенсионных взносов), взыскание недоимки;

· выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

· выплата средств материнского капитала;

· управление средствами пенсионной системы;

· реализация Программы государственного софинансирования добровольных пенсионных накоплений (56-ФЗ от 30.04.2008 года, она же программа «тысяча на тысячу»);

· с 2010 года — администрирование страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию;

· с 2010 года — установление федеральной социальной доплаты к социальным пенсиям, в целях доведения совокупного дохода пенсионера до величины прожиточного минимума пенсионера.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н. Действующий План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы (01—09).

Раздел II. Производственные запасы (10—19).

Раздел III. Затраты на производство (20—39).

Раздел IV. Готовая продукция и товары (40—49).

Раздел V. Денежные средства (50—59).

Раздел VI. Расчеты (60—79).

Раздел VII. Капитал (80—89).

Раздел VIII. Финансовые результаты (90—99).

В самостоятельном разделе Плана счетов представлены забалансовые счета (001—011), предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и др.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет этих объектов ведется по простой системе.

В Инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, организация использует исходя из требований управления. Перечень субсчетов может дополняться, уточняться в целях детализации учета, усиления контроля и составления отчетности.

Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает на основании Инструкции по применению плана счетов, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

64. Планирование аудит. проверки в соответствии с фед стандартом «планирование аудита». Содержание, план и программа проверки.

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента.

Цель планирования в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита» заключаются в том, чтобы:

· получить информацию о деятельности аудируемого лица;

· убедиться, в том, что важным областям аудита уделено должное внимание, а потенциальные проблемы полностью определены;

· оптимизировать затраты на проведение проверки;

· обеспечить качество и своевременность проведения проверки;

· правильно распределить работу среди ассистентов аудитора;

· координировать работу других аудиторов и экспертов.

Планирование включает в себя следующие этапы:

· подготовка и разработка общего плана аудиторской проверки;

· подготовка и разработка аудиторских программ.

Составление общего плана проведения аудиторской проверки. Подбор группы аудиторов и аудиторской орг-ции для проведения аудита.

Назначение общего плана заключается в том, что он содержит:

· описание предполагаемого объема и порядка проведения аудита;

· направления для разработки программы аудита;

· сроки проведения аудита;

· график проведения аудита;

· сроки представления руководству аудируемого лица письменной информации и аудиторского заключения.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с сотрудниками, членами совета директоров, ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от:

· масштаба и специфики деятельности аудируемого лица;

· опыта работы аудитора с конкретным аудируемым лицом;

· сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита:

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой из областей аудита и бюджет времени, отведенный на выполнение конкретных процедур.

При разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

критерии, принимаемые во внимание при подготовке общего плана и программы аудита:

деятельность аудируемого лица

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

риск и существенность

характер, временные рамки и объем процедур

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы

прочие аспекты

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Так как планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания. При этом причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Составление программы аудиторской проверки. Роль и значение внутрифирменных стандартов. Виды стандартов. Программа аудита в развитие общего плана аудита. Кроме показанного содержания в плане аудита, программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана.

Аудиторская процедура – это конкретное проверочное действие аудитора. Каждая процедура в программе обозначается номером для удобства делать ссылки на нее в рабочих документах.

Программмы бывают двух видов: программы – тостов средств контроля – она служит для сбора информации о СВК клиента; программа аудиторских процедур по существу. Это детальная проверка правильного ведения БУ и составление отчетности клиента.

Програма составляется в двух экземплярах руководителем аудиторской проверки, утверждается аудиторской организацией. Может носить описательный характер и в виде таблицы. Программа является инструментом для исполнения проверки и средством контроля за проверкой со стороны руководителя аудиторской проверки.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Внутренние стандарты разрабатывают аудиторскими организациями самостоятельно.

Возможность установления СОА своих стандартов аудиторской деятельности допускается с учетом соблюдения ряда требований:

☼ во-первых, такие стандарты не могут противоречить ФСАД;

☼ во-вторых, требования таких стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил;

☼ в-третьих, подобные стандарты могут определять требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

☼ в-четвертых, стандарты СОА не должны создавать препятствия к осуществлению аудиторской деятельности. их можно отнести к локальным нормативным актам. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить.

Фактически стандарты СОА – должны представлять собой набор инструкций и методических указаний, которые постоянно корректируются в целях совершенствования, из-за изменения среды их применения и призваны обеспечивать единый подход к аудиторской проверке в отдельно взятом саморегулируемом объединении аудиторов.

Аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. При проведении проверок эти стандарты должны облегчить сбор необходимых доказательств, сократить время проверки, уменьшить риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ. В то же время данные стандарты не должны быть излишне детализированными, сковывать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями. Содержание внутренних стандартов аудиторской фирмы является коммерческой тайной со всеми вытекающими отсюда последствиями. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты. Во внутренних стандартах может быть различная информация, регламентирующая порядок проведения проверки. Может быть включен список литературы по тематике данного внутреннего стандарта. Это нужно, чтобы аудиторы, желающие лучше разобраться в отдельных вопросах стандарта, могли воспользоваться этими источниками