Акцизы,их роль и функции в налоговой системе. Понятие налогоплательщиков для целей исчесления акцизов.Понятие подакцихных товаров.

Акцизы —косвенные налоги, которые устанавливаются на отдельные виды товаров. В настоящее время акцизы имеют ощутимый вес в структу­ре доходов федерального и региональных бюджетов. Акцизы в основном выполняют фискальную функцию и явл-ся существенным источником бюджетных поступлений, на долю которого приходится более 10% доходов бюджета. Кроме того, акцизы играют регулирующую роль, являясь, в частности, фактором, влияющим на потребление алкогольных и табачных изднлий, которые относятся к подакцизным товарам. Порядок акцизов регламентируется главой 22 НК РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом, плательщикамиакцизов являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­щением товаров через таможенную границу РФ (декларанты и иные лица в соответствии с таможенным законодательством). Указанные лица признаются плательщиками акцизов, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК В настоящее время подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спир­та коньячного; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%.(кроме лекарственных средств, ветеринарных препаратов, парфюмерно – косметической продукции); алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вина); пиво; табачные изделия; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; прямогонный бензин. При этом к подакцизным товарам не относятся: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностиче­ские средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, ле­чебно-профилактические средства, изготавливаемые аптеч­ными организациями по индивидуальным рецептам; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государ­ственную регистрацию, внесенные в Государственный ре­естр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разли­тые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государ­ственную регистрацию, разлитая в емкости не более 270 мл; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использова­нию для технических целей отходы, образующиеся при про­изводстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий; товары бытовой химии в металлической аэрозольной упа­ковке; Объектами налогообложения акцизами явл-ся след. операции: реализация налогоплательщиками на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров; оприходование налогоплательщиком, не имеющим свидетельства нефтепродуктов, самостоятельно им произведенных из собственного сырья, или получение в собственность в счет оплыты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья; получение (имеется в виду приобретение за плату или любое оприходование на других основаниях) нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство; реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей этой продукции или с акцизных складов др. организаций; ввоз подакцизных товаров на таможенную территории России; ряд других операций, связанных с подакцизными товарами. В соответствии с НК РФ отдельные операции с подакцизными товарами не подлежат налогообложению В том числе: передача подакцизных товаров внутри организации для производства других подакцизных товаров; реализация организациями денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей денатурированной продукции- при соблюдении определенных условий, установленных законодательством; реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ – при удовлетворении ряда требований, установленных законодательством, в частности о документном подтвержлении в налоговом органе факта экспорта; реализация нефтепродуктов налогоплательщиков и др.

Порядок определения налоговой базыустанавливается в зависимости от объекта обложения акцизами. При реализации подакцизных товаров налоговая база определяется: как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки; как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен реализации, без учета акциза и НДС – по товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах; при получении нефтепродуктов база увеличивается на сумму авансов, полученных в счет предстоящих поставок подакцизных товаров, и некоторые др. виды поступлений, связанных с оплатой подакцизных товаров. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется слд. Образом: по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении; по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ( процентные) стаки – как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины. Налоговым периодомпо акцизам явл-ся один месяц. Датой реализации товров для целей обложения акцизами считается день отгрузки товаров. Таким образом, к конкретному налоговому периоду относится все операции по отгрузке подакцизных товаров, которые совершены в данном периоде. НК РФ предусматривает два вида налоговых ставок.Налоговая ставка устанавливается либо в рублях и копейках за единицу измерения продукции ( такая налоговая ставка называется твердой, или специфической) либо в процентах у ценам реализации без учета НДС и акциза ( такая ставка называется адвалорной). Эти виды ставок могут применяться одновременно ( такие ставки называются комбинированными).

Порядок начисления акцизовсявзан с установленными для того или иного вида товаров налоговыми ставками: по товарам , в отношении которых действуют твердые ставки, величина н-га определяется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку; по товарам в отношении которых действуют адвалорные ставки, сумма акцизов рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы; по подакцизным товарам, в отношении которых применяются 4омбинированные ставки, величина акциза получается в результате сложения величин, исчисленных по твердой ставке ( как произведение ставки на налоговую базу, выраженною в объеме товара в натуральном выражении) и адвалорной ставке ( как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости товара). Налогоплательщики, осуществляющие облагаемые ацизами операции, обязаны предъявлять сумму акциза к оплате покупателю подакцизных товара. При определении величины налога, подлежащей внесению в бюджет, налогоплательщики имеют право использовать налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплоченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные при ввозе в РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для произвдства подакцизных товаров.

Сумма н-га подлежащая уплате в бюджет, равна начисленной сумме акциза за минусом налогвых вычетов. Если сумма вычетов в каком- то налоговом периоде превышает сумму начислений по акцизу, то в данном налоговом периоде налог не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит возмещению налогоплательщику ( путем зачета предстоящих платежей или возврата) в порядке, установленном законодательством.

Перечисление платежей в бюджет должно осуществляться в установленные сроки уплаты акциза. Длябольшинсива подакцизных товаров действует след. порядок: уплата н-га производится равными долями – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 – го числа второго месяца следующего за отчетным. Особый порядок установлен для нефтепродуктов и алкогольной продукции.

58. Налог на доходы физических лиц: экономическое содержание и назначение; налоговые вычеты; ставки; налоговая база

Н-г на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой изъятие в бюджет части доходов граждан. НДФЛ относится к прямым налогам, поскольку конечным его плательщиком явл-ся получившие доход физичекие лица. Порядок взимания НДФЛ регламентируется главой 23 НК РФ. Плательщиками налогапризнаются физ. лица, явл-ся налоговыми резидентами РФ, а также физ. лица, получившие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Объектом налогообложения явл-ся доход полученный налогоплательщиком: от источников в РФ или от источников за ее пределами – для физ. лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; от источников в РФ- для физ. лиц, не являющихся резидентами РФ;

НК РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К доходам от источников в РФ относятся: дивиденды и проценты от российской организации, индивидуального предпринимательства или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России; доходы полученные в РФ от авторских или смежных прав; доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ; доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций и иных ЦБ в РФ, долей в уставном капитале российских орагнизаций и др. имущества; вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуг, полученое в РФ; пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;другие доходы, полученые в результате дея-ти в РФ.

Перечень доходов, полученых от источников за пределами РФ, аналогичен приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных организаций, находящихся за пределами России имущества и др. дея-ти осуществляемой внем страны. Налоговым периодампо НДФЛ явл-ся калкндарный год. Налоговая база включает все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной , так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. К доходам в натуральной форме относятся оплата за налогоплательщика организацией или индивидуальным предпринимателем товаров, работ услуг, в т.ч. питания, отдыха, обучения, оплаты труда в натуральной форме. Доходом в виде материальной выгоды считается материальная выгода от приобретения товаров или услуг у взаимозависимых лиц. В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров, реализуемых в обычных условиях, над ценами реализации товаров налогоплательщика. Величина налоговой базы для исчисления НДФЛ определяется след. образом: для доходов, облагаемых по ставек 13% - как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму установленных налоговых вычетов; при этом если сумма вычетов окажется выше суммы подлежащих налогообложению доходов, то налоговая база применительно к этому периоду принимается равной нулю; т для доходов , облагаемых по др. ставкам – как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

Налоговым законодательством установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению . К ним относятся: гос-ые пособия ( кроме пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком); гос-ые пенсии; все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, увольнением и др.; вознаграждения донарам; алименты; сумма единовременной материальной помощи, предоставляемой в связи со стихийным бедствием; выплачиваемой работодателем семье работника в случае его смерти или работникув случае смерти члена семьи; степендии; др. доходы на основании НК РФ.

При налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13% налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем по выбору налогоплательщика. Стандартные вычеты включают: вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распростроняется на6 Лиц. Принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединение «Маяк» в 1957г.; Инвалидов Вел. Отеч.войны; военнослужащих, ставших инвалидами I, II,III групп вследствии ранения или увечью, полученных при исполнении обязанностей военной службы; иные категории налогоплатльщиков в соответствии с НК РФ; вычет в размере 5оо руб, за каждый месяц налогового периода распростроняется на: Героев Советского Союза и ГероевРФ а также на награжденных орденом Славыф трех степеней; участников Вел. От.войны; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы; участников Афганской войны и др. стран, где велись боевые действия; вычет в размере 400 руб.,за каждый месяц налогового периода предоставляются всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в котором их доход с начала года, исчисленный работадателем, предоставившим вычет, превысил 20 000руб; налоговый вычет в размере 600 руб,предоставляется налогоплательщикам имеющим детей или являющихся опекунами, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет – для учашихся и студентов дневной формы обучения; вычет действует до того момента, пока доход налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, не превысит 40 000 руб. Налоговое законодательство также предусматривает право налогоплательщика на социальные, имущественные и профессиональные вычеты, которые предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации.

Налоговая ставка1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в отношенни всех видов доходов.2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего Кодекса;суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления н-гапредусматривает определение суммы н-га путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы.НДФЛ могут исчислять и уплачивать налогвые агенты и сами налогоплательщики. Налоговые агенты (российские организации, индивидуальные предприниматели или постоянные представительства в России иностранных организаций, от которых фие0ое лицо получило доход) обязаны начислить, удержать с налогоплательщика и внести в бюджет сумму НДФЛ с доходов, источником которых явл-ся данный налоговый агент. Исчисление сумм н-га производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налоовогопериода суммы н-га.