Раздел 4 «Запасы» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоит из двух таблиц.

В таблицу 4.1 «Наличие и движение запасов» вносят информацию о наличии в компании запасов и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам запасов. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Себестоимость запасов отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Здесь же указывают величину резерва под снижение их стоимости.

В столбец "Изменения за период" следует внести информацию:

- о поступлениях и затратах;

- о выбытии запасов;

- об убытках от снижения стоимости;

- об оборотах запасов между их группами (видами).

Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге - «Запасы в залоге». В ней указывают, в частности, информацию о:

- запасах, не оплаченных на отчетную дату;

- запасах, находящихся в залоге по договору.

Информация приводится с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге.

В столбцах таблицы 4.2 указываются данные на:

- отчетную дату (столбец 2);

- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 5. «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы и состоит из четырех таблиц:

Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам расчетов: - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 63 "Резервы по сомнительным долгам"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 68 "Расчеты по налогам и сборам"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 75 "Расчеты с учредителями"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя таблицу 5.1. «Наличие и движение дебиторской задолженности» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в графе "На начало года" отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности - дебетовое.

В графе "На конец периода" укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе "Изменения за период" отражают поступления и выбытия задолженности, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. Балансовая стоимость - это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов, созданного под нее.

В столбцах указываются данные на:

- отчетную дату (столбец 2);

- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).

Таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности".

В строках указываются виды задолженности, а в столбцах - ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год.

В таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности. В столбцах указываются данные на:

- отчетную дату (столбец 2);

- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 6. «Затраты на производство» характеризует структуру расходов организации по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий годы.

При заполнении таблицы следует распределить расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

По строке "Материальные затраты" покажите кредитовые обороты по счетам 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44).

В строке "Расходы на оплату труда" отразите кредитовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности.

По строке "Отчисления на социальные нужды" укажите суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для заполнения строки "Амортизация" суммируйте обороты по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат.

В строке "Прочие затраты" приведите стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера (если первые вы не включаете в состав материальных расходов). К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы. Информацию о них возьмите из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Все показатели приведите за отчетный и предыдущий годы.

В строке "Итого по элементам" отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк.

В следующей строке покажите изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д. за каждый год.

В последней строке таблицы укажите общую сумму расходов по обычным видам деятельности. Как она возникает - поясняет пример.

Раздел 7. «Оценочные обязательства» предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства. Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период.

В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также отражают признанные, погашенные и списанные ввиду избыточности суммы.

Для заполнения Раздела 8. «Обеспечения обязательств»используются данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывают при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).

В этой же таблице приведите данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно укажите сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.

Раздел 9. Государственная помощь

Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.

Данный раздел заполните в соответствии с ПБУ 13/2000.

Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании возьмите из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приведите на начало и конец отчетного и предыдущего года.

В разделе «Государственная помощь»показываются суммы полученных в отчетном году бюджетных средств, а также нали­чие и движение задолженности по бюджетным кредитам в соответствии с ПБУ 13. Отражению в данном разделе ф. №5 подлежат бюджетные кредиты, полученные не только в денеж­ной форме, но и в виде иных ресурсов.

Бюджетными кредитами не являются налоговые кредиты, от­срочки по уплате налогов.

Отражаются в этой таблице два показателя:

—сумма полученных бюджетных средств (как в общей сумме,
так и отдельно по видам) за отчетный и предыдущий год;

По этой строке должен быть ука­зан кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

—сумма полученных бюджетных кредитов (как в общей сумме,
так и отдельно по видам) по состоянию на начало и на конец
отчетного года, а также полученных и возвращенных в отчет­
ном году.

Источником информации для заполнения этого раздела явля­ются данные синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Пояснения не могут представлять собой только набор заполненных таблиц. Качественно подготовленные пояснения - это, как правило, весьма объемный документ, составлять который целесообразно в табличной и текстовой форме.

В текстовой части Пояснений следует отразить: Общие сведения об организации, Применяемые организацией правила бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности, Применяемая организацией учетная политика.

Минфин разъяснил, какая информация не является пояснениями (с точки зрения состава бухгалтерской отчетности) и, следовательно, не входит в ее состав. Это информация, поименованная в разд. VIII ПБУ 4/99. Итак, в соответствии с п. 39 ПБУ 4/99 в составе информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация. Как правило, такая информация не связана с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Она обычно включается в состав годового отчета организации или иных аналогичных документов.

В этом разделе может быть приведена любая информация об организации, поэтому предприятия нередко включают в него большое количество разнообразных сведений. Обычно таких, которые представляют организацию с хорошей стороны, ведь это может повлиять на решение банка о предоставлении кредита, на привлечение инвесторов и т.д. Определяя конкретное содержание раздела "Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности", организация вправе исходить из положения о том, что информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки

Из информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должно быть ясно, что она не входит в состав бухгалтерской отчетности. Для этого:

- в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, сопровождающую ее;

- из наименования такой информации у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности;

- такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

Указанная информация, как правило, не подлежит обязательному аудиту.