Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты.

Денежные средства, предназначенные для выдачи работникам на руки (за вычетом удержаний) предприятие получает со своего расчетного счета в банке по чеку и приходует их в кассу. Накануне дня выдачи заплаты предприятие подает заявку в банк на получение наличных денег. Из кассы денежные средства выдаются работникам предприятия.

Для получения наличных денег предприятие выписывает чек, в котором указывается требуемая сумма. При получении наличных денег на выплату зарплаты предприятие обязано полностью рассчитаться с бюджетом. С этой целью организация вместе с заявкой направляет в банк платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет.

При получении денег на выдачу зарплаты составляется проводка:

Д 50 «Касса»

К 51 «Расчетные счета»

Выдача зарплаты производится либо по платежной ведомости, либо по расчетно-платежной ведомости, либо по расходным кассовым ордерам и отражается записью:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50 «Касса»

Выдача зарплаты производится в течение трех рабочих дней, по истечении которых не выданная зарплата депонируется, о чем в ведомости напротив фамилии работника, не получившего зарплату, в графе "подпись" ставится штамп "Депонировано", составляется реестр не выданной зарплаты. По итоговым данным реестра на общую сумму депонированной зарплаты составляется проводка:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонентам»

Денежные средства депонированной (не выданной) зарплаты вносятся в банк по объявлению на взнос наличными, на основании которого составляется проводка:

Д 51 «Расчетные счета»

К 50 «Касса»

При получении депонированной зарплаты в банке составляется проводка:

Д 50 «Касса»

К 51 «Расчетные счета»

Выдача депонированной зарплаты работнику оформляется проводкой:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 50 «Касса»

Депонированная зарплата учитывается в организации в течение 3-х лет.

Не выданная депонированная заплата по истечении 3-х лет присоединяется к прибыли организации.

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие доходы»

Суммы депонированной заработной платы в составе прибыли организации увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

8. Страховые взносы

В соответствии с действующим законодательством каждое предприятие исчисляет страховые взносы от сумм начисленной заработной платы.

Ставки страховых взносов на 2011 год:

- в Пенсионный фонд РФ – 26 %;

- в Фонд социального страхования РФ – 2,9 %;

- в Фонд медицинского страхования РФ – 5,1 %.

Налоговая база по страховым взносам определяется ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. В этих целях на предприятиях применяются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику.

Законодательно установлена регрессивная шкала страховых взносов. Страховые взносы начисляются до достижения суммы заработка 463 000 рублей.

Размер страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве устанавливается ежегодно Федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска, к которому отнесена соответствующая отрасль.

В настоящее время все отрасли народного хозяйства разделены на 22 класса профессионального риска. К I классу отнесена, например, торговля, страховой тариф в которой составляет 0,2 % от начисленной заработной платы по всем основаниям, а к XXII классу отнесена угольная, сланцевая промышленность и другие отрасли, где уровень травматизма достаточно высок. На этих предприятиях страховой тариф составляет 8,5 % к той же базе.

Суммы начисленных страховых взносов и страхового тарифа относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы и других выплат работникам. По некоторым выплатам работникам страховые взносы не начисляются. Например, оплата больничного, которая производится за счет средств фонда социального страхования.

Учет страховых взносов и страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет по отношению к бухгалтерскому балансу является пассивным.

К данному счету открываются субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;(69/3-1 и 69/3-2)

69/4 «Расчеты по страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве». (69/1-1)

По кредиту счета 69 отражаются суммы начисленного единого социального налога и страхового тарифа в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Суммы начисленного единого социального налога и страхового тарифа относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы и других выплат работникам.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается перечисление платежей страховых взносов и страховому тарифу, а также суммы начисленных работникам выплат за счет средств социального страхования и обеспечения согласно действующему законодательству.

ТЕМА 13. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство

2. Учет и распределение основных затрат

3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению

4. Учет непроизводительных расходов и потерь

5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет

6. Особенности учета затрат вспомогательных производств

7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции

8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности

1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство

Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предусмотрены счета:

1) калькуляционные: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

2) собирательно-распределительные: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

3) бюджетно-распределительные: 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов»;

4) материально- вещественные (инвентарные): 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Внутри каждого из перечисленных счетов аналитический учет ведется:

- по счету 20 «Основное производство» – по видам затрат и видам выпускаемой продукции, подразделениям (цехам) организации;

- по счету 23 «Вспомогательные производства» – по видам вспомогательных производств;

- по счету 28 «Брак в производстве» – по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции; статьям расходов; причинам и виновникам брака;

- по счету 25 «Общепроизводственные расходы» – по отдельным подразделениям организации и статьям расходов;

- по счету 26 «Общехозяйственные расходы» – по каждой статье соответствующих смет, местам возникновения затрат;

- по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - по видам создаваемых резервов;

- по счету 97 «Расходы будущих периодов» – по видам расходов;

- по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – по местам хранения и отдельным наименованиям полуфабрикатов (видам, сортам, размерам и т.д.).

Записи на счетах учета затрат на производство осуществляются в следующем порядке:

В течение отчетного месяца: на основании сводок, составленных по данным сгруппированных первичных учетных документов, стоимость израсходованных ресурсов записывается в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».

По окончании отчетного месяца:

1. Определяется сумма затрат вспомогательных производств, подлежащая отнесению на производственные счета, которая отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если услуги оказывались другим вспомогательным цехам), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Суммы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие списанию на затраты отчетного месяца списываются с этого счета на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в разрезе каждого основного цеха в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве».

4. Суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от принятой учетной политики списываются с кредита этого счета в порядке косвенного распределения в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве» (при наличии внешнего брака), либо непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

5. Сумма потерь от брака, определяемая на счете 28 «Брак в производстве», списывается с кредита этого счета в дебет счета 20 «Основное производство».

На заключительном этапе производится расчет себестоимости выпущенной продукции, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

2. Учет и распределение основных затрат

Материальные затраты обычно являются одним из важнейших видов расходов. В их состав включается расход таких ценностей, как сырье, материалы, топливо, энергия, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы и др.

Под расходом материальных ресурсов на производство (изготовление) продукции, а, следовательно, и включение их в себестоимость продукции, следует понимать не все количество материальных ценностей, отпущенных со складов организации в производственные цехи в отчетном месяце, а только то их количество, которое фактически использовано, то есть начато обработкой в этих цехах. Для того чтобы определить количество материальных ценностей, фактически потребленных в процессе производства в отчетном месяце, а, следовательно, и их стоимость, необходимо определить количество материалов, которое по состоянию на конец отчетного месяца не было начато обработкой, т.е. не потреблялось в производственном процессе.

Эти материалы должны оформляться как возвратные материалы. При этом не имеет значения, действительно материалы были возвращены из цеха на склад или возврат оформлен только документально.

На возврат материалов в последний день месяца выписывается требование-накладная (унифицированная форма № М-11). При этом по материалам, фактически не возвращенным на склад и оставшимся в цехах, в первый день месяца, следующего за отчетным, выписывается аналогичный документ, в котором отражается отпуск данного материала со склада в производство.

В бухгалтерском учете операции по возврату материалов отражаются следующей учетной записью

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 20 "Основное производство".

Отпуск материалов со склада в производство отражается в учете в общеустановленном порядке.

Количество материалов, отпущенных со склада в производство, за вычетом количества возвращенных (неиспользованных) материалов представляет собой валовой расход материалов, стоимостное выражение которого приводится в калькуляции по статье "Сырье и материалы".

Из затрат сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

Отходами производства являются остатки сырья и материалов, возникшие в процессе их обработки и утерявшие полностью или частично потребительские свойства исходного материала, а именно: полномерность, конфигурацию, физические и химические свойства и т.п.

В зависимости от возможности использования отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

В свою очередь, возвратные отходы подразделяются на используемые в производстве и не используемые в производстве.

К возвратным отходам относятся, например, куски или обрезки металла, дерева, стружка, обраты и т.п. Эти отходы оцениваются по цене возможного использования или по цене реализации.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть ни использованы в собственном производстве, ни реализованы. К ним относятся угары, улетучивание и т. п. потери. Безвозвратные отходы не имеют стоимости и оценке не подлежат.

Возврат отходов на склад из производства оформляется требованием-накладной (унифицированная форма № М-11).

В бухгалтерском учете стоимость отходов при сдаче их на склад или в утиль отражается учетной записью

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы»

Кредит счета 20 «Основное производство».

В калькуляции себестоимости продукции стоимость возвратных отходов отражается самостоятельной статьей со знаком "минус".

В бухгалтерском учете списание использованных в производстве материальных ресурсов на конкретные объекты учета и калькулирования в зависимости от отраслевых особенностей производства осуществляется либо прямым, либо косвенным путем.

Во многих отраслях расход сырья и материалов непосредственно учитывается по каждому объекту учета и калькулирования, т.е. представляет собой прямой расход.

В таких производствах в первичных документах на отпуск материальных ресурсов указываются конкретные объекты учета и калькулирования (заказы, переделы, виды продукции, статьи затрат и т.п.)

На основании первичных документов составляются сводные бухгалтерские регистры, в которых отражается стоимость израсходованных материальных ресурсов в разрезе шифров производственных затрат, счетов и субсчетов (табл. 13.1).

Таблица 13.1

Ведомость распределения материальных ресурсов по цеху (производству) за _________месяц 201_ г.

В тех отраслях, в которых невозможно определить прямой расход материалов (например, когда из одного и того же материала изготавливаются несколько видов, марок продукции в одном производственном цикле), используются методы косвенного распределения материальных ресурсов.

Наиболее распространенными методами распределения являются:

· пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции;

· пропорционально коэффициентным числам;

· пропорционально количеству выпущенной продукции соответствующего вида;

· пропорционально сметным ставкам на единицу продукции и др.

Некоторые виды материальных ресурсов не имеют материально-вещественной формы (например, электроэнергия, пар, сжатый воздух, природный газ) и не учитываются на счете 10 «Материалы». Такого рода ресурсы списываются на затраты производства либо с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если они являются покупными), либо с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» (если они вырабатываются во вспомогательных цехах предприятия).

Оценка этих затрат производится следующим образом:

· по покупным ресурсам – на основании предъявленных счетов поставщиков;

· по ресурсам, произведенным на самом предприятии, – по фактической себестоимости.

Распределение энергетических затрат между объектами учета и объектами калькулирования производится либо прямым путем по показателям счетчиков или других измерительных приборов, либо косвенным путем (например, пропорционально количеству выпущенной продукции, пропорционально нормативному расходу и др.).

В состав затрат на оплату труда включаются основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных и вспомогательных цехов, работников, занятых обслуживанием производства и общехозяйственными работами, руководителей, служащих и специалистов цехов и общехозяйственных (общезаводских) служб.

Все эти затраты в зависимости от видов заработной платы и категорий персонала учитываются и распределяются по счетам производственных затрат по-разному.

Затраты на оплату труда производственных рабочих отражаются в калькуляции самостоятельной статьей (в некоторых отраслях затраты на оплату труда производственных рабочих приводятся в калькуляции двумя статьями: основная заработная плата и дополнительная заработная плата). Это позволяет отразить начисленную заработную плату непосредственно на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом на конкретные объекты калькулирования она может списываться либо прямым, либо косвенным путем.

Прямая заработная плата относится на конкретные объекты учета и калькулирования на основании сгруппированных по видам изделий (заказам) нарядов, маршрутных листов и других первичных документов. Та часть заработной платы производственных рабочих, которая не может быть прямо отнесена на себестоимость отдельных видов продукции, распределяется следующими методами:

· пропорционально сметным ставкам на единицу продукции;

· пропорционально нормативной заработной плате;

· пропорционально прямой заработной плате и др.

Затраты на оплату труда рабочих, непосредственно не участвующих в производственном процессе, а также руководителей, служащих и специалистов относятся в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по отдельным статьям аналитического учета. В калькуляции себестоимости конкретных видов продукции эти затраты отражаются по одноименным статьям.

Отчисления на социальные нужды – это страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленные по установленным ставкам от выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников. Они включаются в себестоимость отдельных видов продукции в порядке, аналогичном для затрат на оплату труда, и относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые отнесены начисленные выплаты.

К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

· расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов, установок (пусковые расходы);

· расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности;

· расходы, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;

· другие единовременные затраты.

Как правило, эти расходы осуществляются в течение длительного периода времени и относятся к продукции, выпуск которой осуществляется после выполнения всех работ по подготовке производства. В связи с этим данные расходы не могут быть отнесены на себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они (расходы) были произведены.

В течение всего периода подготовки и освоения производства эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». С момента начала выпуска продукции эти расходы ежемесячно списываются с кредита вышеназванного счета в дебет счета 20 «Основное производство». Период списания указанных расходов обычно устанавливается предприятием и может составлять от одного до двух лет, если другие сроки не установлены нормативными актами.

Списание расходов на подготовку и освоение производится либо равными частями по месяцам, либо исходя из запланированного выпуска продукции и норм затрат на единицу изделия.

Пример: В течение двух лет запланировано выпустить 8000 единиц изделий. Сумма расходов на подготовку и освоение производства к началу выпуска продукции составила 96000 руб. Норма затрат на единицу продукции составляет 12 руб. (96000 : 8000). В первом месяце выпуск продукции составил 350 единиц. Размер расходов на подготовку и освоение производства, подлежащий списанию, составит: 12 руб. х 350 ед. = 4200 руб.

Этот способ списания является более точным, чем равномерное списание.

Полное погашение расходов может произойти раньше или позже запланированного срока ввиду возможных отклонений фактического выпуска продукции от принятого в плановых расчетах. В первом случае списание расходов на подготовку и освоение производства прекращается до истечения установленного срока, а во втором – пересчитывается нормативная ставка.

3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению

В группе расходов по обслуживанию производства и управлению можно выделить общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием основных и вспомогательных производств (цехов) и поэтому на практике могут называться цеховыми расходами, а общехозяйственные расходы связаны с управлением всего предприятия и поэтому могут называться общезаводскими.

Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов в общем виде приведен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В частности, к общепроизводственным расходам относятся:

· расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

· амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

· расходы по страхованию указанного имущества;

· расходы на отопление, освещение и содержание помещений цехов;

· арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие, используемые в производстве основные средства;

· оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

· другие аналогичные по назначению расходы.

К общехозяйственным расходам относятся:

· административно-управленческие расходы;

· содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

· амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

· арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

· расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

· другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются комплексными статьями калькуляции, состоящими практически из всех элементов затрат, поэтому при изготовлении предприятием различных видов продукции указанные расходы не могут быть списаны на себестоимость конкретных их видов прямым путем.

Для учета общепроизводственных расходов используется собирательно-распределительный активный счет 25 «Общепроизводственные расходы». К этому счету открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому основному и вспомогательному цеху в отдельности. По вспомогательным цехам, в которых вырабатывается один вид продукции (вид работы, вид услуги), расходы общепроизводственного характера могут быть отнесены на себестоимость продукции цеха прямым путем. В связи с этим предварительное накапливание этих расходов на счете 25 «Общепроизводственные расходы» может не производиться, а списываться сразу на счет 23 «Вспомогательное производство».

Для учета общехозяйственных расходов используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Этот счет, также как и счет 25 «Общепроизводственные расходы», является собирательно-распределительным, активным. На нем аккумулируются расходы общехозяйственных служб организации

Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется по статьям расходов в соответствии с номенклатурой, разработанной организацией на основе действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом специфики сферы экономической деятельности.

По окончании отчетного месяца затраты, учтенные по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 «Основное производство» на отдельные объекты калькулирования в порядке косвенного распределения. Методы распределения общепроизводственных расходов зависят от особенностей производства, характера изготавливаемой продукции и других факторов.

Наиболее распространенными методами распределения общепроизводственных расходов являются следующие:

· пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат);

· пропорционально сумме основных затрат на обработку, т.е. без стоимости сырья, материалов и покупных полуфабрикатов;

· пропорционально количеству добытой продукции;

· пропорционально весу перерабатываемого сырья и др.

Общепроизводственные расходы основных цехов списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве» (в составе затрат на исправление брака).

Общепроизводственные расходы вспомогательных цехов, если они предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются с кредита этого счета в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» также в порядке косвенного распределения в соответствии с принятым предприятием методом распределения этих расходов.

Общехозяйственные расходы по окончании отчетного месяца списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства» – если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги для реализации на сторону;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если эти производства выполняли работы и оказывали услуги для реализации на сторону.

Списание общехозяйственных расходов на эти счета производится в порядке косвенного распределения. Наиболее распространенными методами распределения этих расходов являются:

- пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам оплаты труда);

- пропорционально расходам на передел;

- пропорционально выручке от продажи продукции (работ, услуг) и др.

Предприятием в зависимости от особенностей организации производства могут быть установлены другие методы распределения общехозяйственных расходов.

В целях упрощения порядка списания общехозяйственных расходов предприятие вправе по окончании месяца относить их с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных расходов.

При принятии решения о порядке списания общехозяйственных расходов (на производственные счета или на счет продаж) должны быть учтены возможные последствия принятого решения. Каждый из вариантов имеет свои достоинства и недостатки. Так, включение общехозяйственных расходов в производственную себестоимость продукции (т.е. отнесение их на производственные счета) делает калькуляцию более реальной, что обеспечивает и реальность ценообразования. Это особенно важно при планировании себестоимости. С другой стороны, включение этих расходов в производственную себестоимость продукции вызывает необходимость составления сложных расчетов по их распределению.

Этот недостаток устраняется при применении порядка отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж (система директ-костинг). Однако такой порядок может применяться в том случае, если вся произведенная продукция или значительная ее часть реализуется в том же отчетном периоде, в котором она произведена. При наличии значительных остатков нереализованной в отчетном периоде продукции финансовые результаты от реализации могут быть существенно занижены. По этой же причине данный порядок не может применяться на предприятиях с сезонным характером производства, когда списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 «Продажи» при отсутствии фактической реализации продукции приводит к появлению убытков.

4. Учет непроизводительных расходов и потерь

В процессе производства продукции могут возникать разного рода непроизводительные расходы, которые приводят к определенным потерям, влияющим на формирование себестоимости продукции. Отражение в учете потерь, понесенных предприятием в процессе производства продукции, позволяет выявить их причины и виновников, допустивших эти потери. Основными непроизводительными расходами и потерями в производстве могут быть потери от брака и потери от простоев.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым считается брак, исправление которого технически возможно и экономически целесообразно, а продукция после исправления может быть использована по прямому назначению. Окончательным считается брак, исправление которого технически невозможно и экономически нецелесообразно.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним считается брак, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям. Внешним считается брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

В некоторых отраслях промышленности брак в производстве обусловлен технологическим процессом (например, металлургическое производство, стекольная промышленность и др.) В таких производствах потери от брака являются планируемой величиной.

Каждый случай брака фиксируется в специальных документах (извещение о браке, акт о браке и т.п.). В них указывается наименование забракованной детали или продукции, название или номер операции, на которой обнаружен брак, причины и виновники брака, сумма затрат на забракованное изделие (деталь). Затраты могут быть исчислены либо по нормам, либо по фактическим данным.

Для учета затрат и потерь от брака предназначен счет 28 «Брак в производстве». Этот счет является калькуляционным, активным. По дебету этого счета отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а именно: стоимость неисправимого (окончательного) брака и расходы по исправлению брака.

Стоимость неисправимого брака отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (если брак обнаружен во вспомогательных цехах предприятия). Неисправимый (окончательный) брак оценивается по цеховой себестоимости, которая включает основные затраты и соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются списания:

- стоимости забракованной продукции по цене возможного использования – в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы»;

- сумм, подлежащих взысканию с виновников брака, – в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Разность между затратами, отраженными по дебету счета 28 «Брак в производстве», и списаниями, отраженными по кредиту этого же счета, составляет сумму потерь от брака, которая ежемесячно списывается на себестоимость годной продукции (в дебет счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»).

Аналитический учет брака и потерь от него ведется в ведомости учета брака, открываемой по каждому цеху в отдельности. В ведомости приводятся сведения о видах забракованной продукции, затратах на забракованную продукцию в разрезе отдельных статей, возвратах и компенсациях, причинах и виновниках брака.

Простои – это бездействие оборудования и рабочих, вызванное незапланированными остановками производственного процесса (неисправное оборудование, отсутствие материалов, прекращение подачи энергии и т.п.).

По продолжительности простои подразделяются на целодневные и внутрисменные. По причинам они делятся на зависящие от предприятия (внутренние причины) и не зависящие от предприятия (внешние причины).

Потери от простоев представляют собой непроизводительные расходы материальных ресурсов в период остановки производства, суммы начисленной заработной платы работникам за время простоев по действующему законодательству и отчисления на социальные нужды. Если простои вызваны внешними причинами, в сумму потерь от простоев включается соответствующая доля общехозяйственных расходов.

Все случаи простоев должны оформляться специальными документами, в которых указывается время простоя, его продолжительность, причины и виновники.

Потери от простоев по внутренним причинам учитываются в бухгалтерском учете в составе общепроизводственных расходов.

Потери от простоев по внешним причинам (за исключением простоев, вызванных чрезвычайными обстоятельствами) относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы потерь от простоев, подлежащих возмещению сторонними организациями-виновниками, списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В этом случае в сумму потерь включается соответствующая доля общехозяйственных расходов.

Потери от простоев, вызванных чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.), в бухгалтерском учете списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета материальных ресурсов, расчетов по оплате труда, денежных средств и др. При этом, если пожары, аварии произошли по вине отдельных лиц, то они должны возмещаться в соответствии с действующим законодательством.

5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет

Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец отчетного периода.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической проверки.

Для определения величины незавершенного производства и его оценки необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец отчетного периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства, либо путем организации оперативного учета движения деталей.

Оценка незавершенного производства осуществляется по статьям затрат в зависимости от типа производства.

В массовом и серийном производствах незавершенное производство оценивается одним из следующих способов:

· по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым затратам;

· по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

В индивидуальном производстве незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.

6. Особенности учета затрат вспомогательных производств

Для вспомогательных производств характерны следующие особенности:

1) Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств, как правило, потребляется внутри предприятия. В то же время часть продукции (работ, услуг) вспомогательных производств может реализовываться сторонним организациям и физическим лицам.

2) В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При продаже продукции (работ, услуг) на сторону соответствующая доля общехозяйственных расходов включается в фактическую себестоимость, а следовательно, и в цену.

3) Взаимное потребление услуг одних вспомогательных цехов другими вспомогательными цехами. Например, транспортный цех получает услуги паросилового цеха (теплоэнергию), одновременно оказывая услуги этому цеху в виде доставки топлива. В таких случаях исчисление фактической себестоимости встречных услуг представляет определенную сложность: чтобы определить себестоимость пара, произведенного цехом, необходимо знать себестоимость потребленных этим цехом услуг транспортного цеха и наоборот. В таких случаях в целях упрощения расчетов допускается оценка встречных услуг по фактической себестоимости предыдущего месяца либо по плановой себестоимости отчетного месяца.

Распределение услуг между цехами-потребителями осуществляется следующим образом: общая сумма затрат вспомогательного цеха (с учетом изменений остатков незавершенного производства, если они имеют место) делится на количественные объемы произведенной продукции (работ, услуг). Полученный результат представляет собой себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы умножается на количество продукции (работ, услуг), отпущенное потребителям.

Как уже отмечалось, для учета затрат вспомогательных производств используется калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства». В зависимости от количества вспомогательные цехов на предприятии к данному счету открывается соответствующее количество субсчетов.

Порядок учета и списания затрат вспомогательных производств аналогичен порядку учета затрат основного производства: по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются основные затраты, т.е. затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг вспомогательным цехом, и накладные расходы, т.е. затраты, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств. По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

- 20 "Основное производство" – при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

- 25 "Общепроизводственные расходы" – при потреблении работ, услуг основными и вспомогательными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" – при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

- 43 "Готовая продукция" – при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

- 90 "Продажи" – при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

- 23 "Вспомогательные производства" – при потреблении встречных работ, услуг и др.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомостях по каждому виду производств (цеху).

7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции

Сводный учет затрат на производство осуществляется путем обобщения по объектам учета затрат всех произведенных расходов. Построение сводного учета затрат заключается в перенесении итоговых данных из ведомостей учета затрат по цехам и другим производственным подразделениям (операции по кредиту счетов учета материальных ресурсов, расходов по оплате труда, денежных средств и т.д.). Обобщение затрат производится в специальной ведомости затрат на производство, форма которой определяется применяемой формой бухгалтерского учета и способом обработки учетных данных.

Собранные на счете 20 «Основное производство» затраты показывают общую сумму затрат на производство, т.е. все затраты, произведенные предприятием в данном отчетном периоде – валовые затраты. Для получения данных о затратах на производство готовой продукции необходимо из общей суммы затрат, которая учтена по дебету счета 20 «Основное производство», исключить:

· стоимость возвратных материалов;

· стоимость возвратных отходов;

· себестоимость окончательно забракованной продукции;

· стоимость недостач незавершенного производства.

Все эти списания отражаются по кредиту счета 20 «Основное производство».

В тех производствах, в которых отсутствуют остатки незавершенного производства на начало и конец месяца, затраты отчетного месяца за вычетом возвратов и списаний образуют себестоимость выпущенной продукции.

В производствах, в которых имеется незавершенное производство, фактическая себестоимость выпущенной продукции (Сф) определяется по формуле:

Сф = НЗПн + З – В – НЗПк, где:

НЗПн – незавершенное производство на начало месяца;

З – затраты за месяц;

В – возвраты и списания;

НЗПк – незавершенное производство на конец месяца.

8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности информация о затратах на производство в поэлементном разрезе содержится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной или текстовой форме. При представлении информации в табличной форме можно использовать следующую форму, которая дана как пример в Приказе МФ РФ № 66н от 02.07.2010 г.

Таблица 14.2

Затраты на производство (по элементам затрат)

Заполнение этого раздела производится по данным расчета затрат на производство по экономическим элементам.

Для целей управления себестоимостью продукции многие предприятия составляют внутреннюю отчетность о себестоимости всей продукции по калькуляционным статьям затрат и калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.

ТЕМА 14 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ (РЕАЛИЗАЦИИ)

1. Готовая продукция и ее оценка.

2. Учет выпуска готовой продукции из производства.

3. Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии.

4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции.

5. Учет расходов на продажу.

6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи.

7. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг.

8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции.

1. Готовая продукция и ее оценка

Готовая продукция – продукт труда данной организации, законченный обработкой, отвечающий стандартам, техническим и качественным характеристикам, сданный на склад или переданный заказчику.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, порядок учета которых регламентируется положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.01 №44н и методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.02 №33н)

Согласно нормативному регулированию бухгалтерского учета готовой продукции в текущем учете и в балансе готовая продукция может оцениваться: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Порядок оценки готовой продукции обязательно указывается в учетной политике организации.

В бухгалтерском балансе готовая продукция, в основном, оценивается по фактической производственной себестоимости. Но в текущем бухгалтерском учете движение готовой продукции по фактической производственной себестоимости применяется, как правило, в индивидуальном производстве или при небольшой номенклатуре изделий.

Для других производств способ оценки готовой продукции в текущем учете по фактической производственной себестоимости очень трудоемок и неудобен, так как она определяется, как правило, только по окончании месяца и не совпадает с моментом сдачи готовой продукции из производства на склад или заказчику. Поэтому в текущем учете, т.е. в течение месяца, учет движения готовой продукции ведется по учетной оценке (учетной цене), в качестве которой может использоваться нормативная (плановая) производственная себестоимость, отпускная цена (договорная).

По окончании отчетного периода (месяца) учетная цена доводится до фактической производственной себестоимости путем списания отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетной цене.

2. Учет выпуска готовой продукции из производства

Учет поступления готовой продукции из производства на склад ведется на основании первичных бухгалтерских документов, в качестве которых используются: ведомость выпуска готовой продукции, акт приема-сдачи, приемо-сдаточная накладная, квитанции, накладные и др.

Учет выпуска готовой продукции и сдачи ее на склад может осуществляться одним из двух вариантов: с использованием бессальдового счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без использования этого счета.

Для отечественной практики бухгалтерского учета наиболее распространенным является вариант, при котором учет движения готовой продукции ведется только на активном инвентарном счете 43 «Готовая продукция».

Учет выпуска готовой продукции из производства отражается записью:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» в оценке, принятой в данной организации.

Если учет выпуска готовой продукции из производства ведется в течение учетного периода по учетной цене, например, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, в конце месяца (учетного периода) выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости: экономия (-), перерасход (+).

Отклонения (+, -) выявляются только после определения фактической производственной себестоимости готовой продукции по данным счета 20 «Основное производство».

На сумму отклонений составляется дополнительная бухгалтерская запись (корректировочная запись) в той же корреспонденции, т.е.

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»

Сумма перерасхода записывается со знаком (+), а сумма экономии - со знаком (-).

Таким образом, сальдо конечное по синтетическому счету 43 «Готовая продукция» отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Пример

1. Исходные данные:

1. Незавершенное производство на начало месяца (сальдо начальное по счету 20 «Основное производство») – 100 000.

2. Затраты за месяц (обороты по дебету счета 20 «Основное производство») – 900 000.

3. Незавершенное производство на конец месяца (сальдо конечное по счету 20 «Основное производство») – 300 000.

2. Хозяйственные операции по выпуску из производства готовой продукции:

1. В течение месяца выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция в оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости – 800 000.

2. По окончании месяца определяются и списываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости - ?

Решение

Хозяйственные операции:

1. Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство» - 800 000.

2. Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство» -100 000 (экономия).

Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции.

По данным счета 20 «Основное производство» фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции определяется следующим образом: незавершенное производство на начало учетного периода + Затраты за учетный период – Незавершенное производство на конец учетного периода – (100 000 + 900 000) – 300 000 = 700 000.

1. Плановая (нормативная) производственная себестоимость – 800 000.

2. Фактическая производственная себестоимость – 700 000.

3. Отклонения (экономия) – 100 000

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которые списываются на отгруженную (реализованную) готовую продукцию. Поэтому данный счет ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 20 «Основное производство» учитывается выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости, которая определяется в общепринятом порядке.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в течение месяца учитывается выпуск готовой продукции из производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

По окончании учетного периода на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которые списываются с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

При использовании в организации счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо по счету 43 «Готовая продукция» отражает нормативную (плановую) производственную себестоимость готовой продукции, которая при составлении баланса показывается по статье «Готовая продукция».

3. Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии

Учет готовой продукции на складе в тексте данной темы не рассматривается, так как организация складского учета готовой продукции аналогична организации складского учета других материально-производственных запасов и была рассмотрена в теме «Учет материально-производственных запасов».

Сверка данных складского учета готовой продукции с учетом в бухгалтерии производится в общепринятом порядке сверки синтетического и аналитического учета.

4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции

Отгрузка (отпуск) готовой продукции в порядке продажи производится в соответствии с заключенным договором с покупателями (заказчиками) или в процессе свободной продажи.

Отгрузка (отпуск) продукции со склада производится на основании приказа-накладной или накладной, которые выписываются отделом маркетинга. В качестве типовой (унифицированной) формы документа на отпуск (отгрузку) готовой продукции Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119, рекомендована форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

В соответствии с ГК РФ у приобретателя (покупателя) право собственности на продукцию возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договорами.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 01.05.99 №324, организация учета отгрузки готовой продукции зависит от момента признания в бухгалтерском учете выручки от ее продажи. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1.Организация имеет право на получение этой выручки.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации при получении оплаты.

4. Право собственности на продукцию перешло к покупателю.

5. Расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Перечисленные условия перехода права собственности на продукцию покупателю можно охарактеризовать как соответствующие методы организации учета отгрузки продукции.

Первый метод – временная определенность факта хозяйственной деятельности – метод начисления, или «по отгрузке».

Второй метод – кассовый метод, или «по оплате».

Учет отгруженной готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».

При отгрузки готовой продукции покупателю (заказчику) в бухгалтерском учете ее стоимость в оценке по учетным ценам (учетная стоимость) списывается с кредита 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимости продажи». При этом, если в качестве учетных цен в организации используются цены, отличающиеся от фактической производственной себестоимости продукции, по окончании месяца производится расчет и списание отклонений фактической производственной себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Таблица 14.1

Пример. Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции.

Полученный процент отклонений (+,-) показывает долю отклонений, приходящуюся на 1 рубль готовой продукции при отпуске по учетной цене (в примере 15%).

Исходя из полученного процента. определяется сумма отклонений (в примере 90000 руб.)

На сумму отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен по отгруженной продукции делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

При этом экономия записывается со знаком (-), а перерасход со знаком (+).

В тех случаях, когда выручка от продажи отгруженной продукции по тем или иным причинам в момент отгрузки (отпуска) не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), т.е. момент перехода права собственности не совпадает с моментом отгрузки, используется активный, инвентарный счет 45 «Товары отгруженные».

В момент отгрузки стоимость отгруженной продукции в оценке организации списывается, при этом дается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Учет товаров отгруженных на счете 45 «Товары отгруженные» ведется либо по фактической производственной себестоимости, либо по учетной цене, например, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая в конце учетного периода доводится до фактической производственной себестоимости путем списания отклонений (экономия (-), перерасход (+)).

Расчет отклонений производится по общепринятой методике, изложенной в данном вопросе.

На сумму отклонений производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

На счете 45 «Товары отгруженные» продукция учитывается до момента перехода права собственности на нее покупателю. С наступлением этого момента, т.е. оплаты, продукция считается реализованной и списывается с товаров отгруженных, при этом делается запись на бухгалтерских счетах.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

5. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу – это расходы по доведению продукции до потребителя. К ним относятся: расходы на тару и упаковку продукции на складе; стоимость погрузо-разгрузочных работ; стоимость доставки до станции отправления; комиссионные сборы и платежи, уплачиваемые посредническим организациям; таможенные сборы и платежи; расходы на рекламу и другие аналогичные расходы.

Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». В течение учетного периода по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом различных счетов (10, 41, 60, 70, 69, 71, 76 и др.) учитываются произведенные расходы. Выбор кредитуемого счета зависит от характера расходов, который определяется соответствующим бухгалтерским документом.

Расходы на продажу ежемесячно списываются на себестоимость отгруженной (проданной) продукции, что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу при их списании включаются в себестоимость отгруженной (проданной) продукции прямым или косвенным путем.

Если прямое списание расходов на продажу на себестоимость каждого вида продукции невозможно, они распределяются косвенным путем, т.е. пропорционально избранной базе распределения.

В качестве базы распределения используются: нормативная (плановая) или фактическая производственная себестоимость отгруженной (проданной) продукции; объем отгруженной готовой продукции; вес продукции; выручка от каждого вида деятельности и т.д.

При исчислении «сокращенной» (ограниченной) себестоимости расходы на продажу по мере их осуществления включаются в себестоимость проданной продукции, при этом дебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуется счет 44 «Расходы на продажу».

Организация может не признавать расходы на продажу в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо в сумме не списанных организацией в установленном порядке расходов на упаковку и транспортировку, которые внесистемным путем прибавляются к неотгруженной продукции и отражаются по статье «Прочие запасы и затраты».

6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи

Процесс продажи продукции представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей реализованной продукции.

Учет процесса реализации позволяет определить объем реализации в действующих ценах (тарифах) и выявить финансовый результат от реализации – прибыль или убыток.

Для учета процесса продаж используется бессальдовый операционно-результатный счет 90 «Продажи» по субсчетам. По дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается один и тот же объем продукции, но в разных оценках.

В бухгалтерском учете операции на счете 90 «Продажи» отражаются по моменту перехода права собственности от предприятия-изготовителя к покупателю, т.е. учет ведется по моменту начисления (по отгрузке), если иное не было предусмотрено договором.

В момент отгрузки готовой продукции покупателю представляются отгрузочные и расчетные документы (накладная, счет, счет-фактура) на отгруженную продукцию и возникает задолженность покупателя за реализованную им продукцию. При этом стоимость продукции по цене договора (продажи), включая налоги, реализуемые вместе с продукцией (Акциз, НДС), отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» списывается фактическая производственная себестоимость этого же объема продукции (см. вопрос 2-ой данной темы).

В дебет счета 90 «Продажи с кредита» счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы на продажу в доле, относящейся к отгруженной (реализованной) продукции. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление «сокращенной» (ограниченной) себестоимости, то в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается часть управленческих (условно-постоянных) расходов в доле, относящейся к реализованной продукции.

После определения полной фактической себестоимости по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» отражается начисление налогов (Акциз, НДС) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.

Ежемесячно путем сравнения оборотов дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»:

- прибыль:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»;

-убыток:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж».

Если договором был предусмотрен отличный от общего порядок перехода прав собственности на отгруженную продукцию, то отгруженная прод