Финансовый результат от прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отра­жаются в учете обособленно от финансового резу­льтата продаж путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Основными из прочих доходов являются (ПБУ 9/99):

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· положительные курсовые разницы;

· сумма дооценки активов.

Основными прочими расходами являются (ПБУ 10/99):

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· отрицательные курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, иных аналогичных мероприятий.

2. Учет формирования финансового результата

Формирование финансового результата осуществляется в определенной последовательности.

Определяется прибыль (убыто­к) от основной деятельности организации как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости про­даж. При этом у организаций, деятельность кото­рых имеет торговый характер, в качест­ве начального промежуточного показателя опреде­ляется валовой доход (маржа) — как реализованная торговая наценка.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, как уже указывалось ранее, используется операционно-результатный счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость: по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; строительным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, монтажным, научно-исследовательским работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (если это предмет деятельности организации) и т.п.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам к счету 90 «Продажи» с кредитовым оборотом определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Кроме определения прибыли (убыт­ок) от основной деятельности организации нужно определить доходы/расходы от прочей деятельности организации. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде доходов и расходов ежемесячно списывают, как и сальдо счета 90 «Про­дажи», на итоговый накопительный счет финансо­вых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде доходов — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде расходов — на дебет счета 99 с кредита счета 91. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Далее определяется нераспределен­ная (чистая) прибыль или убыток от основной и прочих видов деятельности организации путем корректировки финансовых результатов деятельности организации, рассчитанных на двух предыдущих этапах, на суммы платежей по налогу на прибыль, а также штрафных нало­говых и приравненных к ним санкций.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая корректировку на налог на прибыль.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

3. Учет расчетов по налогу на прибыль

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), а также взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах устанавливает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу прибыль организаций».

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Следует иметь в виду, что ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете и сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянными разницами называют доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут возникнуть в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

Под постоянным налоговым обязательством/активом (ПНО/ПНА) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

ПНО/ПНА признаются организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО/ПНА равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы» по дебету в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета ОНА в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». ОНО отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета ОНО в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде ОНО, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета ОНО в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль =

Условный расход (доход) по налогу на прибыль + (-) ПНО + ОНА - ОНО

К сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по командировкам, по добровольному страхованию, на подготовку персонала, рекламу, представительские расходы, компенсации за использование личных автомобилей (информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения).

В Отчете о прибылях и убытках организация отражает суммы Отложенных налоговых активов, Отложенных налоговых обязательств, Текущего налога на прибыль. Справочно приводят Постоянные налоговые обязательства (активы).

Порядок расчета налога на прибыль в налоговом учете регулирует 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, в качестве которой для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ. Налоговый кодекс устанавливает порядок определения и классификацию доходов и расходов; налоговые ставки, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты налога.

4. Учет нераспределенной прибыли

Как уже говорилось ранее, по окончании отчетного года, сумма прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - прибыль отчетного года, либо

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - убыток отчетного года.

В бухгалтерском балансе финансовый результат от­четного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный фи­нансовый результат, выявленный за отчетный пе­риод, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогич­ных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Нераспределенная прибыль может являться источником покрытия следующих расходов:

· производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям тамо­женных органов;

· платежи за превышение предельно допусти­мых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

· производимое в течение года материальное поощрение;

· выплата единовременных пособий персона­лу организации;

· оплата путевок на лечение и отдых, экскур­сий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

· подписка на газеты и журналы;

· приобретение товаров для личного потреб­ления работников;

· другие аналогичные выплаты.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой остаток нераспределенной прибыли, т.е. остаток чистой прибыли, поступающий в распоряжение учредите­лей/участников организации для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год.

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации, на другие уставные и неуставные цели.

Про­изведенные организациями в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)», суб­счет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы дол­жны отражаться на счете 84 по отдельному субсче­ту как расходы, не обеспеченные соответствующи­ми источниками финансирования.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал делают следующую запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) прошлых лет»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Как уже упоминалось, нераспределенная прибыль истекшего от­четного года после погашения расходов, произве­денных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете как необеспеченных соответ­ствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена, при выполнении определенных условий, на выплату учредительского дохода. Таким условием для акционерных и иных обществ является полная оплата уставного капитала его участниками. Также чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и по­сле начисления учредительского дохода. Для на­числения учредительского дохода определяется окончательный размер дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с уче­том произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используют активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывают субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75/2 - «Расчеты по выплате доходов».

Аналогичную запись делают при выплате промежуточных доходов.

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам по ставкам налога на доходы физических лиц.

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делают такую проводку:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дивиденды, начисляемые физическим лицам - работникам данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае оформляют следующие бухгалтерские записи:

а) начислены дивиденды:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

б) удержан налог с доходов физических лиц;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается таким образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Неполученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

ТЕМА 16. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности

3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав

4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней

5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности

1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Организационно составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса.

Информация об имущественном и финансовом положении организации, формируемая в бухгалтерской отчетности, согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна быть полной и достоверной, так как она широко используется пользователями отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации различных пользователей, а также для осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности можно разделить на внешних и внутренних.

Внешними пользователями отчетности могут быть реальные и потенциальные инвесторы, заимодавцы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, государство в лице территориальных органов государственной статистики и налоговых органов, а также общественность в целом.

Внутренние пользователи - работники управленческого аппарата (руководители, учредители, участники и собственники имущества), которые посредством принятия управленческих решений осуществляют текущее руководство деятельностью организации и работники организации.

2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Для удовлетворения потребностей разнообразных пользователей отчетная информация должна отвечать определенным требованиям.

1. Требование достоверности – бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Требование нейтральности – при составлении отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

3. Требование существенности – существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового состояния организации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

4. Требование сравнимости и сопоставимости – организация при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должна придерживаться принятых ею содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного периода к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены сопоставимые данные минимум за 2 года – отчетный и предшествующий отчетному.

3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами, определяющими состав, содержание и методологические основы ее формирования:

- Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н;

- Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Состав бухгалтерской отчетности определен п.5 ПБУ 4/99. Перечень форм бухгалтерской отчетности зависит от длительности охватываемого отчетного периода.

К промежуточной отчетности относится отчетность за квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года. В состав промежуточной отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложения к бухгалтерскому балансу;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения (для организаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным периодом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года.

Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

Организация на основе рекомендованных форм вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с сохранением всех данных, необходимых для достоверного и полного отражения финансового положения организации, а также для представления финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней

Бухгалтерский баланс

Строение бухгалтерского баланса содержит важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее основе принцип двойной записи. Он представляет собой двухстороннюю таблицу, в левой стороне которой, представлены хозяйственные средства (актив), а в правой – источники их образования (пассив).

Средства, представленные в активе совершают непрерывный кругооборот. Чем быстрее оборачиваются средства организации, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее работает предприятие. В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства делятся на внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы – это здания, сооружения, машины, оборудование и другие объекты основных средств и нематериальных активов, а также различные долгосрочные вложения организации. Они участвуют в деятельности организации длительное время и постепенно частями вступают в кругооборот средств. В бухгалтерском балансе они отражаются в разделе «Внеоборотные активы». Оборотные средства вступая в кругооборот полностью потребляются в нем, изменяя при этом свою форму (например, деньги – материалы, готовая продукция - деньги). В бухгалтерском балансе для них предусмотрен раздел «Оборотные активы». Активы в балансе сгруппированы по принципу возрастающей ликвидности.

Источники хозяйственных средств в пассиве баланса делятся на собственные и привлеченные. Собственные источники представлены в разделе «Капитал и резервы». К ним относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Привлеченные источники в зависимости от сроков погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные. В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются кредиты и займы организации со сроком погашения более 1 года. В разделе «Краткосрочные обязательства» представлены кредиты и займы со сроком погашения менее 1 года, а также текущая кредиторская задолженность перед поставщиками, бюджетом, работниками и др.

Такое построение баланса позволяет сформировать представление об объеме, структуре и состоянии хозяйственных средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовом результате деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В этой форме отчетности представлен процесс формирования финансового результата деятельности организации.

В первой части отчета «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определяется прибыль (убыток) от продаж как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также коммерческих и управленческих расходов. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то доходы от видов деятельности превышающие 5% от общей суммы доходов должны показываться раздельно.

Во второй части отчета о прибылях и убытках показываются прочие доходы и расходы организации, при этом отдельно выделяются проценты к получению и к уплате. В итоговой строке этой части отчета определяется прибыль (убыток) до налогообложения.

Строки отчета «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» заполняют только организации, применяющие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Полученный финансовый результат умножают на действующую ставку налога на прибыль и определяют текущий налог на прибыль. Разница между суммой прибыли и суммой налога на прибыль представляет собой чистую прибыль (убыток) отчетного года.

Отчет об изменениях капитала

Данная форма отчетности раскрывает информацию об изменениях капитала организации. В ней приводится подробная информация по каждому виду капитала (уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а именно: о их величине на начало и конец отчетного периода и о изменениях в отчетном периоде с указанием причины изменений.

Отчет о движении денежных средств

При формировании показателей данной формы отчетности необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденным приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н.

Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому, по-прежнему, ОДДС следует составлять на основании фактических данных о движении денежных потоков.

ПБУ 23/2011 вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Данное ПБУ не применяется при составлении внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

В пункте 6 ПБУ 23 дано определение денежных эквивалентов, информация о движении которых вместе с денежными средствами представляется в ОДДС. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок. Собственно косвенное подтверждение того, что российские компании могут ориентироваться на этот срок изложено в пункте 9 ПБУ 23, где названы примеры текущих денежных потоков. Среди прочего в данном пункте указано, что к таковым могут относиться денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Поэтому организация должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости. Инвестиции в акции других организаций относятся к категории эквивалентов денежных средств, если они приобретены с намерением перепродажи в ближайшее время (например, акции крупных компаний, приобретенные с целью спекуляций на их курсе). Обычно, эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств (например, высоколиквидные векселя, которыми будет произведен расчет с поставщиком), нежели для инвестирования. Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода. В ОДДС не показывают перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую. Ведь это приведет к удвоению денежного потока. Не являются денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов. Например, организация поместила деньги на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В ОДДС отражаются только полученные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в ОДДС не показывается.

Отчет о движении денежных средств содержит данные о движении денежных средств организации в отчетном периоде. Информация о наличии, поступлении и расходовании денежных средств представляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23). Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):

· поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н);

• поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112);
• платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121);
• оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122);
• платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
• уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;
• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

· денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных активов и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).

Примерами таких потоков могут служить:

· платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);

• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;
• платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);

· поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).

Финансовая деятельность изменяет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23):

· денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);

• платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322;
• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;
• получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321).

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).

Информация, представленная в отчете о движении денежных средств позволяет проанализировать эффективность движения денежных потоков и произвести оценку соответствия поступления денежных средств

уровню ликвидности организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу

В приложении к бухгалтерскому балансу содержаться сведения о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, средствах финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, а также другие данные, характеризующие либо движение средств, либо их состояние на отчетную дату. Информация, содержащаяся в этой форме, предназначена для анализа деятельности организации по разным направлениям.

Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности

В данной форме отчетности следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, то есть информацию для получения более полной и объективной оценки финансового положения организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и об изменениях финансового положения организации.

5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проводится инвентаризация имущества и обязательств, кроме имущества и обязательств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации. Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных объемах продаж – в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Перед представлением заинтересованным пользователям отчетность должна быть утверждена. В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» годовая отчетность акционерного общества утверждается общим собранием акционеров, а обществ с ограниченной ответственностью – общим собранием участников в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Бухгалтерская отчетность представляется учредителям и участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики. В соответствии с налоговым законодательством бухгалтерская отчетность представляется в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет.

Отчетность за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года формируется и представляется в течение 30 дней после окончания соответственно квартала, полугодия и девяти месяцев. Годовая отчетность формируется и представляется в течение 90 дней по окончании календарного года.

Согласно п.5 ст.15 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность может представляться организацией непосредственно или через представителя, направляться почтовым отправлением или передаваться в электронном виде. Днем отправления отчетности считается дата отправки почтового отправления, или дата отправки по телекоммуникационным каналам связи, или дата фактического предъявления отчетности.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ. 5

1. Хозяйственный учет и его содержание. 5

2. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации. 11

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.. 15

1.Предмет бухгалтерского учета. 15

2.Классификация имущества организации. 17

3.Классификация капитала и обязательств предприятия. 19

4.Метод бухгалтерского учета и его элементы.. 22

ТЕМА 3.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.. 27

1.Назначение, строение и содержание бухгалтерского баланса. 27

2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями. 32

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ. 34

1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение. 34

2. Двойная запись. 36

3. Хронологическая и систематическая запись. 38

4. Синтетический и аналитический учет. 40

5. Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость. 41

6. Классификация и план счетов бухгалтерского учета. 43

ТЕМА 5 УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ.. 47

1. Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели 47

2. Учет процесса снабжения материальными ресурсами. 49

3. Учет процесса производства продукции (работ, услуг) 53

4. Учет процесса реализации продукции. 54

ТЕМА 6. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ. ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.. 62

1. Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение 62

2. Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов. 63

3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды учетных регистров. 66

4. Способы исправления ошибок в учетных записях. 68

5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика. 70

6. Инвентаризация и порядок ее проведения. 76

ТЕМА 7. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.. 81

1. Общие принципы организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях. 81

2. Общие принципы учета производственных процессов. 103

ТЕМА 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 116

1. Расчетные отношения, их виды и формы.. 116

2. Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке. 119

3. Учет кассовых операций и денежных средств в пути. 123

4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами. 126

5. Учет банковских кредитов и заемных средств. 129

6. Учет хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте. 130

7. Инвентаризация денежных средств и расчетов. 134

ТЕМА 9. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ, ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.. 136

1. Понятие, оценка и учет долгосрочных инвестиций. 136

2. Понятие, классификация и оценка основных средств. 138

3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств. 139

4. Учет амортизации основных средств. 143

5. Учет ремонтов основных средств. 147

6. Учет выбытия основных средств. 149

7. Учет операций по аренде основных средств. 152

8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов. 163

9. Особенности учета нематериальных активов. 165

ТЕМА 10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ.. 171

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. 171

2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. 174

3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. 175

4. Учет резервов под обесценение финансовых вложений. 176

5. Учет займов, предоставленных другим организациям.. 178

6. Учет операций по договору простого товарищества. 178

ТЕМА 11. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ.. 180

1. Понятие материалов и их классификация. 180

2. Оценка материалов в текущем учете и балансе. 182

3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении. 186

4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии. 188

5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов. 191

6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов. 195

ТЕМА 12. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 198

1. Организация оплаты труда и задачи ее учета. 198

2. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы.. 199

3. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих 202

4. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время. 204

5. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы.. 207

6. Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета. 210

7. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты. 212

8. Страховые взносы.. 213

ТЕМА 13. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ.. 215

1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство. 215

2. Учет и распределение основных затрат. 217

3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению 221

4. Учет непроизводительных расходов и потерь. 224

5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет. 227

6. Особенности учета затрат вспомогательных производств. 228

7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции 229

8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности 230

ТЕМА 14 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ (РЕАЛИЗАЦИИ) 232

1. Готовая продукция и ее оценка. 232

2. Учет выпуска готовой продукции из производства. 233

3. Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии. 235

4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции. 235

5. Учет расходов на продажу. 238

6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи 239

7. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ. 241

и оказанных услуг. 241

8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции 242

ТЕМА 15. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ.. 244

1. Понятие финансового результата. 244

2. Учет формирования финансового результата. 246

3. Учет расчетов по налогу на прибыль. 248

4. Учет нераспределенной прибыли. 252

ТЕМА 16. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ. 256

1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. 256

2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. 257

3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав. 257

4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней. 258

5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности 264

[1] Записи на счете «Касса» были рассмотрены при изложении второго и третьего вопросов данной темы

[2] Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. М. Финансы и статистика, 2002 г.

[3] Затраты на изготовление продукции = Производственная себестоимость. Производственная себестоимость + Расходы на продажу = Полная себестоимость продукции.

[4] Изменение экономической функции хозяйственных средств

[5] К схеме записей на счете 68 обратимся при рассмотрении учета процесса реализации

[6] Расходы, не включенные в вышеперечисленные, и, как правило, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством, организацией в целом

[7] В экономической литературе расходы на продажу часто рассматривают как коммерческие, внепроизводственные расходы

[8] Рассмотренный условный цифровой пример при использовании субсчетов.

[9] Использован цифровой пример записи на сч. 90 "Продажи" Кредитовый оборот по 90.1 "Выручка" – 236000; совокупный дебетовый оборот по субсчетам 2, 3, 4 составил 206 000 (140 000 + 20 000 + 36 000 + 10 000) разница 30 000 (прибыль) – (236 000 – 206 000).