Сопутствующие услуги

Концептуальная основа Международных стандартов аудита, как было отмечено выше, разграничивает собственно аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности и сопутствующие аудиту услуги.

Вопросы, связанные с оказанием сопутствующих услуг, рассмотрены в стандартах, входящих в группу международных стандартов по сопутствующим услугам (МССУ). В эту группу входят два стандарта (МССУ 4400 и МССУ 4410).

РассмотримМССУ 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации».

МССУ 4400 определяет согласованные процедуры как определенные аудиторские процедуры, согласованные аудитором с руко­водством экономического субъекта и третьим лицом, которое заинтересовано в результатах этих процедур. Результаты согласованных процедур аудитор представляет тем лицам, которые согласовали процедуры.

Стандарт предполагает проведение согласованных процедур в отношении отдельных статей финансо­вой (бухгалтерской) отчетности. Примера­ми таких статей являются дебиторская и кредиторская задолженность, прибыль отдельных подразделений экономического субъекта и пр.

Требования, предъявляемые МССУ 4400 в отношении согласованных процедур:

1. При выполнении согласованных процедур аудитор обязан соблюдать основопола­гающие этические принципы. Вместе с тем стандарт допускает не­соблюдение принципа независимости, что должно быть отражено в отчете аудитора.

2. Перед принятием задания по согласованным процедурам ауди­тор должен:

- согласовать с руководством экономического субъекта и заин­тересованными третьими лицами характер задания;

- определить целевую направленность задания;

- уточнить характер и состав бухгалтерской инфор­мации, которая будет подвержена согласованным процедурам;

- определить характер, сроки и объем проводимых процедур;

- согласовать форму отчета о фактических результатах;

- определить ограничения, связанные с представлением отчета.

В случае, если эти ограничения будут противоречить требованиям существующего законодательства, аудитор обязан отказаться от вы­полнения вышеуказанного задания.

3. В интересах руководства экономического субъекта и заинтере­сованного в согласованных процедурах третьего лица, а также в сво­их собственных интересах аудитор должен подготовить и направить письмо-обязательство, в котором раскрываются основные условия выполнения задания.

4. После тщательного планирования необходимых для выполне­ния задания работ аудитор должен выполнить определенные ауди­торские процедуры, которые могут включать в себя:

- опрос и анализ;

- проверку расчетов, сравнение и иные процедуры, позволяю­щие оценить точность имеющихся записей;

- наблюдение;

- осмотр;

- получение подтверждений.

5. В результате выполнения задания по согласованным процедурам аудитор должен подготовить и представить отчет (заключение), который включает следующие основ­ные разделы:

- наименование;

- адресат (субъект, нанявший аудитора для выполнения со­гласованных процедур);

- характеристики конкретной бухгалтерской (финансовой) информации, относительно которой проводились согласованные процедуры;

- заявление о том, что все проведенные аудитором процедуры были согласованы с получателем (заказчиком) отчета;

- заявление о том, что работа проводилась согласно Междуна­родным стандартам, применяемым к согласованным процеду­рам, или соответствующим национальным стандартам;

- заявление о том, что аудитор не является независимым по отношению к аудируемому экономическому субъекту, если это яв­ляется определенной действительностью.

- абзац, раскрывающий цель проведенных согласованных про­цедур;

- перечень фактически выполненных аудиторских процедур;

- абзац, раскрывающий фактические результаты, полученные аудитором, с подробным описанием выявленных ошибок и иска­жений;

- заявление о том, что выполненные аудитором процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором бухгалтерской отчетности (поэтому аудитор не выражает своего мнения);

- заявление о том, что при выполнении дополнительных про­цедур или аудиторской проверки и обзора аудитор может обнару­жить ряд иных проблем, требующих раскрытия в соответствующем отчете;

- заявление об ограничении распространения отчета;

- заявление о том, что отчет относится только к отдельным ста­тьям, сегментам, счетам и пр., не распространяется на всю бухгал­терскую (финансовую) отчетность;

- дата составления отчета;

- адрес аудитора;

- подпись аудитора.

Второй стандарт этой группы (и последний, рассматриваемый нами) – МССУ 4410 «Задания по компиляции финансовой инфор­мации».

Под компиляцией финансовой информации стандарт понимает сбор, классификацию и оформление финансовой информации, в том числе подготовку и пред­ставление бухгалтерской отчетности в полном объеме.

Требования, установленные стандартом:

1. При выполнении задания по компиляции финансовой информации профессиональный бухгалтер обязан соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В то же время МССУ 4410 допускает несоблюдение принципа независимости с отра­жением этого факта в подготавливаемом для заинтересованного пользователя отчете.

2. Приступая к заданию по компиляции финансо­вой информации, бухгалтер должен убедиться в наличии взаимо­понимания с заинтересованным пользователем-клиентом по всем условиям данного задания.

С этой целью ему необходимо предварительно рассмотреть:

- характер задания;

- тот факт, что оказываемая бухгалтером услуга по компиля­ции бухгалтерской (финансовой) информации не гарантирует вы­явления ошибок и искажений, а также иных действий (например, фактов мошенничества), которые могут существовать у данного экономического субъекта;

- характер исходной информации;

- тот факт, что за точность и полноту предоставляемой бухгал­теру исходной информации несет ответственность руководство эко­номического субъекта;

- принципы бухгалтерского учета и возможные отклонения от них, которые будут иметь место при подготовке бухгалтерской (финансовой) информации;

- адресата полученной бухгалтерской (финансовой) инфор­мации;

- форму и содержание отчета.

3. В процессе выполнения зада­ния бухгалтер должен в общем понять характер финансово-хозяйствен­ных операций экономического субъекта, а также форму его бухгал­терских записей и принципы бухгалтерского учета, на которых будет основываться подготовленная бухгалтерская (финансовая) инфор­мация. Как правило, эти знания бухгалтер получает исходя из опы­та работы с экономическим субъектом или путем проведения опро­сов его сотрудников.

4. В том случае, если бухгалтеру становится известно, что исходная информация, предоставленная ему руководством экономического субъекта, искажена или передана не в полном объеме, он должен обсудить с последним возможность выполнения дополнительных процедур, к которым МССУ 4410 относит:

- проведение опроса руководства экономического субъекта;

- оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- получение дополнительных подтверждений тех или иных фак­тов и ситуаций;

- проверку полученных разъяснений.

5. Если руководство экономического субъекта отказывает бухгал­теру в проведении дополнительных процедур или предоставлении дополнительной информации, то бухгалтер обязан отказаться от вы­полнения задания по подготовке бухгалтерской (финансовой) ин­формации, сообщив о причинах отказа клиенту.

6. В случае выявления существенных искажений бухгалтер обязан обсудить с руководством экономического субъекта проблему вне­сения соответствующих корректирующих записей. Если предлага­емые корректировки не вносятся, то бухгалтер должен отказаться от окончательного выполнения задания, то есть от подготовки оконча­тельного варианта бухгалтерской (финансовой) информации (отчет­ности).

7. По завершению выполнения задания по подготовке бухгалтерской (финансовой) информации, бухгалтер должен представить отчет, в кото­ром в соответствии с требованиями МССУ 4410 обязательно содер­жатся следующие основные разделы:

- наименование;

- адресат;

- заявление о том, что задание выполнялось в соответствии с тре­бованиями Международных стандартов по сопутствующим услугам;

- степень независимости бухгалтера;

- характеристика подготовленной бухгалтерской (финансовой) информации со ссылкой на то, что она сформирована на основе исходной информации, предоставленной руководством экономи­ческого субъекта;

- ответственность руководства экономического субъекта;

- заявление о том, что в результате работы не проводились ни аудиторская проверка, ни обзор, что не дает бухгалтеру возможно­сти выразить уверенность в достоверности подготовленной им бух­галтерской (финансовой) информации;

- абзац, отражающий существенные отступления (если таковые выявлены) от применяемых основ бухгалтерской (финансовой) отчет­ности (МСФО или соответствующих национальных стандартов);

- дата отчета;

- адрес профессионального бухгалтера;

- подпись бухгалтера.

Наряду с отчетом на каждой странице подготовленной бухгал­терской (финансовой) информации должна быть сделана запись «Без проведения аудита», или «Компилировано без проведения аудиторской проверки и обзорной проверки».

Контрольные вопросы

1. Какие основные элементы должно содержать заключение аудитора по специаль­ному аудиторскому заданию?

2. Что означает «негативная уверенность» при обзорной проверке финансовой отчетности?

3. Перечислите основные процедуры получения доказательств при обзорной проверке финансовой отчетности.

4. Каковы требования МСА 4400 и МСА 4410 к независимости аудитора при оказании сопутствующих услуг?

5. Назовите элементы отчета о выполнении согласованных процедур.

6. Укажите примеры компиляции финансовой информации.