Аудит обязательств

Кредиторская задолженность - это результат прошлых событий и сделок, на погашение которых могут быть отвлечены экономические ресурсы субъекта путем уплаты денежных средств, передачи других активов (взаимная поставка), замещением этого обязательства другим (взаимозачет).

По характеру образования она делится на нормальную и ненор­мальную.

Нормальной считается та кредиторская задолженность, по кото­рой срок оплаты по договорам не наступил.

Ненормальной считается та кредиторская задолженность, по ко­торой истек срок оплаты, но не вышел срок исковой давности.

Задачами аудита обязательств являются:

- правильность ведения учета по датам образования кредиторской задолженности и объективность ее отражения в балансе путем сличе­ния с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

- соблюдения сроков исковой давности и своевременности при­знания кредиторской задолженности как доходы субъекта: в налоговом учете по истечению 2-х лет, в бухгалтерском - 3-х лет;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъек­том;

- достоверность кредиторской задолженности путем инвентариза­ции и сверки расчетов.

Информационная бaзa аудита обязательств включает: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журнал-ордер № 6, 8 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при ком­пьютеризации); кредитный договор; счет-фактуру; железнодорожную накладную; товарно-транспортную накладную; коносамент; авиана­кладную; сертификат соответствия; таможенную декларацию; страховой полис; коммерческий акт; акт на установленное расхождение в количе­стве и качестве; приемный акт; договор комиссии и консигнации и др.

Аудит займов. Займы выдаются банковскими учреждения­ми на основе срочности, платности, обеспеченности, возвратности и имеют целевой характер.

В ходе аудита займов банков ау­дитор проверяет:

- выполнение условий договора по займу;

- своевременность возврата зай­мов и уплаты процентов;

- правильность расчета процентов в бухгалтерском и налоговом учете;

- целевое использование зай­мов, для этого рекомендуется субъектам самим открывать ссудный счет, где получение и использо­вание зай­мов будут прозрачными;

- достоверность статей баланса как предоставленного банку при получении зай­мов, так и для аудиторской проверки;

- объективность процентов за займы, так как низкая, так и высокая ставка процентов должны вызывать сомнения;

- документальное оформление операций по получению зай­мов, их закон­ность и целесообразность.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

- имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг;

- наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг);

- проверка полноты оприходования товарно-материальных запа­сов; как ведется учет выданных доверенностей на приобретение то­варно-материальных запасов;

- своевременно ли производятся отметки об использовании дове­ренностей в специальном журнале регистрации выданных доверенно­стей;

- при проверке расчетов с подрядчиками выясняют:

а) обеспечены ли объекты источником финансирования;

б) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объ­екты;

в) своевременно ли предоставляются счета подрядных организа­ций;

д) соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных ра­бот; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам;

- соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам аудируемым субъектом;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета;

- соответствие записей в журнале-ордере № 6 данным Главной книги и баланса.

Аудит расчетов с бюджетом по налогам.

Индивидуальные предприниматели и организации уплачивают сле­дующие налоги:

1) корпоративный подоходный налог;

2) индивиду­альный подоходный налог;

3) налог на добавленную стоимость;

4) ак­цизы;

5) социальный налог;

6) земельный налог;

7) налог на имущест­во;

8) на транспортные средства.

Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить:

- правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоян­ными и временными разницами, определяемыми стандартами бухгал­терского учета;

- объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;

- своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;

- достоверности и своевременности предоставления налоговой отчетности.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подо­ходному налогу аудитор проверяет:

- своевременность и правильность начисления доходов физиче­ского лица (заработной платы, отпускных и др.);

- правильность определения облагаемого дохода физического ли­ца, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;

- правильность учета доходов по совмещению должностей;

- своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

- соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;

- точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;

- соответствие остатков по данному индивидуальному подоход­ному налогу в балансе с данными учетных регистров.

При проверке налога на добавленную стоимость аудитор должен тщательно проверить:

- правильность определения периодичности предоставления налоговой отчетности (месяц или квар­тал);

- регистрацию самого субъекта как плательщика налога на добав­ленную стоимость;

- перечень оборотов, облагаемых по дифференцированным ставкам;

- приобретение товаров, услуг и наличие налоговых счетов-фактур по ним;

- уточнение суммы по счету 1420 «Налог на добавленную стои­мость» в конце отчетного периода в момент составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость;

- своевременность авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость;

- соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость в балансе с данными учетных регистров.

В процессе проверки акциз аудитор устанавливает:

- правильность определения перечня подакцизных товаров и ви­дов деятельности; своевременность взноса в бюджет акцизов, составления и пре­доставления декларации по акцизу;

- точность исчисления акцизов, учет акцизных марок и отчетно­сти по ним; достоверность учетных данных по акцизам;

- правильность проставления бухгалтерских проводок по акцизам.

Социальный налог устанавливается Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Аудитор проверяет:

- правильность определения объекта социального налогообложе­ния; полноту перечисления сумм социального налога в бюджет;

- своевременность составления и представления налоговой отчетности;

- точность исчисления социального налога от фонда оплаты труда граждан РК, иностранных специалистов и рабочих.

Земельный налог уплачивается юридическими лицами, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки и исчисляется на основании:

1) документов, удостоверяющих право соб­ственности, право постоянного землепользования, право безвозмездно­го временного землепользования;

2) данных государственного количе­ственного и качественного учета земель по состоянию на 1 января ка­ждого года, предоставленных уполномоченным органом по управле­нию земельными ресурсами.

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля). Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. По арендованным земельным участкам земельный налог уплачивает арендодатель.

При проверке земельного налога аудитор проверяет:

- достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него);

- правильность применения налоговой ставки земельного налога;

- осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок;

- производится ли исчисление земельного налога путем примене­ния соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку;

- точность исчисления в бюджет земельного налога;

- производится ли уплата земельного налога в бюджет по место­нахождению земельного участка;

- своевременность представления налоговой отчетности.

Налог на транспортные средства исчисляется исходя из мощно­сти (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные силы) в месячных расчетных показателях, в процентах от минимально­го расчетного показателя с каждого киловатта мощности. В зависимо­сти от даты выпуска и страны происхождения налог на транспортные средства корректируется.

Аудитор, руководствуясь Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюд­жет» должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства.

Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского ба­ланса. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивиду­альных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные ак­тивы. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая ос­таточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

При проверке налога на имущество аудитор должен проверить:

- правильность исчисления и уплаты налога по дан­ным бухгалтерского учета;

- своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;

- своевременность представления декларации на имущество;

- достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начис­лении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

- какие формы оплаты труда применяются субъек­том;

- правильность применения тарифных ставок или условий кон­тракта при повременной форме оплаты труда;

- точность применения норм и расценок, выполнение количест­венных и качественных показателей работы при сдельной форме опла­ты труда;

- имеется ли штатное расписание;

- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

- подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую вы­работку;

- точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует ус­тановить:

- начисление заработной платы по должностным окладам со­гласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

- обоснованность доплат, надбавок, премий;

- исчисление количества дней отпуска на основании отработан­ного времени, административного отпуска по инициативе работодате­ля;

- наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

- отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответст­венно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, умень­шаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

- переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

- недоначисление заработной платы вызывает ущемления имуще­ственных интересов работников с одной стороны, сокрытия социаль­ного и индивидуального подоходного налогов с другой и одновремен­но приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

- недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себе­стоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

- произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;

- составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога;

- определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;

- погашения задолженности по ранее выданным суммам за пер­вую половину месяца;

- возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

- погашения представленных работнику ссуд, займов;

- удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соот­ветствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсион­ные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по испол­нительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», а по дебету этого счета произво­дятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на за­конность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие по­казателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

Аудит прочей кредиторской задолженности.

В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясня­ют:

- дату образования кредиторской задолженности;

- своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;

- достоверность кредиторской задолженности путем ее инвента­ризации;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъек­том;

- правильность расчетов за коммунальные услуги;

- полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;

- точность произведенных расчетов за товары, проданные в кре­дит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей;

- достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов полу­чателей;

- объективность расчетов по авансам полученным, так как эти по­ступления относятся в данную категорию до наступления момента (да­ты) выполнения условий договора;

- по истечению последней, они пере­ходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространя­ются неустойки и срок исковой давности;

- причины нарушения условий договора и возникновения обяза­тельств по уплате неустоек;

- правильность проставления корреспонденции счетов по расче­там с прочими кредиторами;

- объективность отражения кредиторской задолженности в реги­страх бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.