Сущность и значение двойной записи на счетах 5 страница

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нерас­пределенной прибыли, использованные в качестве финансового обес­печения производственного развития организации или иных анало­гичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

5.8. Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые орга­низацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы ро­дителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитичес­кий учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок Учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет госу­дарственной помощи».

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью призна­ется увеличение экономической выгоды организации в результате по­ступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субси­дий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (зе­мельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвен­цией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на без­возмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные сред­ства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого фи­нансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две ка­тегории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;

• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету го­сударственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) как возникновение задолженности.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств по­ступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финанси­рование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской запи­сью:

Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущег ства (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капи­тальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финан­сирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вво-

де внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализа­ционные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кре­дит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование теку­щих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирова­ние» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент при­нятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начис­ления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данно­го счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере от­пуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

5.9. Раскрытое информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной при­были (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся све­дения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном ка­питалах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются вели­чина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая вели­чина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет

уменьшения номинала акции, их количества, реорганизации, прочих расходов).

В Справке (ф. № 3) приведены данные о чистых активах органи­зации на начало и конец года.

5.10. Задание: записать корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации

№ п/п Операции Корреспондирующие счета

11.Отражена задолженность по бюджетным средствам целевого назначения ДЕБЕТ КРЕДИТ

12.Отражено фактическое поступление денежных средств государственной помощи

13.Отражено поступление имущества за счет бюджетных средств

14.Принят на учет объект основных средств

15.Полученные бюджетные средства включены в состав доходов будущих периодов

16.Начислена амортизация по основным средствам

17.Отнесена на внереализационные доходы часть бюджетных средств, использованная на финансирование капитальных вложений

18.Отражено поступление бюджетных денежных средств

Проверка выполнения задания

4 – 8455 Кондраков 97

5.11. Вопросы и задания

1. Что показывает величина уставного капитала?

2. Может ли меняться величина уставного капитала в течение года?

3. Каковы источники увеличения уставного капитала?

4. На каком счете и в какой оценке учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров?

5. На каких счетах учитывают выделенное имущество на уни­тарных предприятиях?

6. Каков порядок учета паевого фонда в кооперативах?

7. В каких организациях создается в обязательном порядке ре­зервный капитал и на какие цели он используется?

8. Назовите основное отличие добавочного капитала от устав­ного. Укажите составные части добавочного капитала.

9. Какими бухгалтерскими записями отражают суммы чистой прибыли и чистого убытка?

10. На какие цели может быть использована чистая прибыль орга­низации?

11. Каков порядок списания убытков отчетного года?

12. Составьте бухгалтерские записи по получению и использова­нию бюджетных средств на финансирование капитальных вложений.

13. Составьте бухгалтерские записи по использованию бюджет­ных средств на финансирование текущих расходов.

14. В какой форме отчетности содержатся данные о размере ус­тавного

капитала?

Глава 6 Учет долгосрочных инвестиций

6.1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличе­ние размеров, а также приобретение внеоборотных активов длитель­ного пользования (свыше одного года), не предназначенных для про­дажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в госу­дарственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

• осуществление капитального строительства в форме нового стро­ительства, а также реконструкции, расширения и технического пе­ревооружения действующих предприятий и объектов непроизвод­ственной сферы;

• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретение земельных участков и объектов природопользова­ния;

• приобретение и создание активов нематериального характера (па­тентов, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских ра­бот и др.);

• осуществление доходных вложений в материальные ценности;

• выполнение научно-технических, опытно-конструкторских и тех­нологических работ.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из ин­вентарной стоимости законченных строительных объектов и приоб­ретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Не­завершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяй­ственным и подрядным способами.

6.2. Организация учета долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, со­оружению и др.), входящим в него;

• по приобретенным отдельным объектам основных средств, зе­мельным участкам, объектам природопользования и нематериаль­ным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нара­стающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных перио­дов до ввода объектов в действие или полного производства соответ­ствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застрой­щик должен предусматривать получение информации о воспроизвод­ственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инве­стиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение объектов основных средств»;

5 «Приобретение нематериальных активов»;

6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7 «Приобретение взрослых животных»;

8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских и технологических работ» и др.

На субсчете 1 «Приобретение земельных участков» учитывают­ся затраты на приобретение в собственность организации земельных участков;

на субсчете 2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты на приобретение в собственность организаций объектов при­родопользования;

на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» - затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, пре­дусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульны­ми списками на капитальное строительство (независимо от того, осу­ществляется это строительство подрядным или хозяйственным спо­собом);

на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» - зат­раты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвента­ря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

на субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов» - зат­раты на приобретение нематериальных активов;

на субсчете 6 «Перевод молодняка животных в основное ста­до» - затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

на субсчете 7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для ос­новного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

на субсчете 8 «Выполнение научно-технических, опытно-конст­рукторских и технологических работ» - затраты на осуществление данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствую­щих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в ма­териальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списы­ваются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основ­ных средств и нематериальных активов, а также сумму незакончен­ных затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. к не­завершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимо­сти, не прошедшие государственную регистрацию.

Схема записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» такова:

СЧЕТ 08 «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

Сн - стоимость незавершенных

капитальных вложений на начало

месяца

Затраты по капитальным вложениям

в отчетном месте

Ск - стоимость незавершенных

капитальных вложений на конец

месяца

Фактическая себестоимость оприходованных основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (Сн + затраты отчетного месяца - Ск)

Аналитический учет по счету 08 ведется но каждому строящему­ся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

• № 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

• № 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную сто­имость сданных в эксплуатацию объектов по их видам. Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.

6.3. Учет затрет по строительству объектов

Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой смет­ной документацией:

• на строительные работы;

• на работы по монтажу оборудования;

• на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

• на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инстру­мента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но пред­назначенного для постоянного запаса;

• на прочие капитальные затраты;

· на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформлен­ные в установленном порядке строительные работы и работы по мон­тажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости со­гласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных орга­низаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, ус­тановленным Типовыми методическими рекомендациями по плани­рованию и учету себестоимости строительных работ (33). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают факти­чески произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомен­дациями строительным организациям рекомендуется вести учет зат­рат на производство строительных работ по следующим статьям рас­ходов:

• «Материалы»;

• «Расходы на оплату труда рабочих»;

• «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

• «Накладные расходы».

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве ма­териалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму на­численной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на сум­мы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.

Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж

В случае приобретения оборудования для строительства непосред­ственно заказчиком при осуществлении строительных работ подряд­ным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его при­ходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету сче­та 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты сле­дующие субсчета:

· 1 «Оборудование к установке отечественное»;

• 2 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его сто­имости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая нацен­ки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебе­ту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, уста­вном для учета материалов, но с использованием первичных ментов, предназначенных специально для учета оборудования о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик пере­оборудование для монтажа строительной организации по акту дачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 фудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на вании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода. В тех

случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07 «Оборудование к установке» на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйствен­ным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кре­дита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.

6.4. Учет приобретения основных средств

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобрета­емых предприятием отдельно от строительства объектов, а также сто­имость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, от­ражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оп­риходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но пред­назначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 соглас­но полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначе­ния и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудо­вания как находящихся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностя­ми согласно договорам на строительство непосредственно строитель­ными организациями застройщик отражает их в учете в составе зат­рат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных орга­низаций.

6.5. Учет прочих капитальных затрат

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учи­тывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» в размере фактических расходов по мере их произ­водства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основ­ных средств и других долгосрочных активов определяется в следую­щем порядке:

• инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транс­портных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их дове-

дению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

• инвентарная стоимость земельных участков и объектов природо­пользования складывается из расходов по их приобретению, вклю­чая затраты по улучшению их качественного состояния, комисси­онных вознаграждений и других платежей. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных

сооружений учитывают отдельно от стоимости этих учас­тков и по завершении

работ по строительству сооружений определя­ют их стоимость при зачислении

сооружений как отдельных объек­тов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приоб­ретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные уча­стки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в органи­зацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на осно­вании акта приемки-передачи основных средств.