УДК 620.2 ББК 30.609 А 73 4 44 2 страница

Группировка затрат по местам их возникновения осуществляет­ся для организации контроля за расходами по этим объектам учета затрат.

ды, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат. По ус­ловным объектам учета затрат расходы группируют для усиления кон­трольных функций учета, например для контроля расходов по зару­бежным командировкам.

В системе управленческого учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения затрат, как центры ответствен­ности (центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций).

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), груп­пам изделий, переделам, заказам осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за соответствующими затратами.

11.10. Учет расходов по элементам затрат

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы орга­низаций» расходы по обычным видам деятельности должны группи­роваться по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по ука­занным элементам затрат предусмотрена также ф. № 5 годовой бух­галтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

«Материальные затраты» отражают стоимость:

приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организа­цией непосредственно для производства продукции, выполнения ра­бот, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;

природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляе­мых специализированными организациями, и пр.;

стоимость работ и услуг производственного характера, выполнен­ных сторонними организациями или отдельными гражданами, не яв­ляющимися работниками организации.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (по­ниженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогатель-

ного производства, изготовления предметов широкого потребле­ния (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

• по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы

продаются на сторону.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затра­ты на оплату труда работников организации, физических лиц, связан­ных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выпол­нении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работни­кам, предусмотренные действующим законодательством и коллектив­ными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием ра­ботников, их пенсионным обеспечением и медицинским страховани­ем. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обя­зательному социальному страхованию от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам стра­хования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения сто­имости амортизируемого в установленном порядке объектов имуще­ства, используемого или предназначенного для использования в про­цессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, фор­мирующие затраты на производство и продажу продукции, выполне­ние работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее пе­речисленным элементам.

Для получения информации о затратах по экономическим элемен­там используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери­альных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» и др.).

Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отража­ются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление

обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложе­ний и др.

Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету «прочих затрат» исклю­чить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельно­сти, и внутренние обороты.

Изложенная методика исчисления затрат по экономическим эле­ментам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов ве­личины элементов; кроме того, при ее использовании не обеспечива­ется получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. рекомендовано ис­пользовать счета 30-39 для учета расходов по элементам затрат. Со­став счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаются самой организацией исходя из особенности своей деятельности и ре­комендаций Минфина РФ (до настоящего времени такие рекоменда­ции отсутствуют).

В качестве одного из возможных можно рекомендовать следую­щий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к исполь­зуемым счетам 20-29 следует открыть синтетические счета:

30 «Материальные затраты»;

31 «Затраты на оплату труда»;

32 «Отчисления на социальные нужды»;

33 «Амортизация»;

34 «Прочие затраты».

На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организа­ции по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основ­ной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществ­ление капитальных и финансовых вложений, операционные и внере­ализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате ра­бот и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы на­численной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита сче­та 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», начис­ленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям

в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амор­тизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита сче­тов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и др.).

По окончании месяца учтенные на счетах 30-34 затраты списы­ваются в зависимости от направления расходов с кредита счетов 30-34 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).

11.11. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов некоторые виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, кон­троля затрат и других целей: командировочные; представительские рас­ходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов.

Порядок учета командировочных расходов для целей налогооб­ложения существенно изменился с 01.01.2002 г.: с этого времени не подлежат нормированию расходы по найму жилого помещения - нор­мированию подлежат лишь суточные и полевое довольствие.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 за каждый день нахождения в командировке на территории Рос­сийской Федерации суточные выплачиваются в размере 100 руб., а за каждый день нахождения в заграничной командировке - в раз­мере, указанном в приложении к постановлению.

Указанным постановлением установлены нормы полевого доволь­ствия для работников геологоразведочных и топографо-геодезических организаций, лесоустроительных и ряда других организаций (от 50 до 200 руб.).

Организации вправе устанавливать для работников большие сум­мы суточных и полевого довольствия. Однако доя целей налогообло­жения суммы превышения в качестве расходов не признаются. Кро­ме того, суммы превышения по указанным выплатам считаются до­ходом работников и облагаются налогом на доходы.

Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов осуществляется в соответствии

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92 (в ред. Постановления Правительства от 15.11.2002 г. № 282) и письмом Минфина РФ от 21.07.92 г. № 57.

Указанным письмом установлены следующие требования для вып­латы компенсации:

· если работа по роду производственной деятельности связана с по­стоянными служебными разъездами в соответствии с должност­ными обязанностями работника;

· наличие приказа руководителя организации, устанавливающего размер и условия выплаты;

· представление в бухгалтерию копий технического паспорта авто­мобиля;

· компенсация выплачивается один раз в месяц;

· компенсация не выплачивается за время, когда личный автомобиль не эксплуатировался (за время болезни работника, нахождения в отпуске и т.п.). Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г.

№ 92 установлены следующие нормы расхода на выплату компенсации

за использование для служебных поездок личных автомобилей:

• с рабочим объемом двигателей до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;

• свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

• мотоциклов - 600 руб. в месяц.

При использовании для служебных поездок личных легковых ино­марок компенсация выплачивается в размерах, установленных для отечественных машин установленного класса.

Суммы начисленных компенсаций отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кре­диту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Организации могут назначить указанную компенсацию в большем размере; сверхнормативные выплаты облагаются единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятель­ностью, — это затраты организаций по приему и обслуживанию пред­ставителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгод­ного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации или иного руководящего органа.

К представительским расходам относят затраты, связанные с про­ведением официального приема (завтрака, обеда или другого анало­гичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров и оп­латой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, по

обеспечению переводов во время проведения представительских мероприятий.

Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НКРФ).

Включение представительских расходов в себестоимость продук­ции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и мес­то, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Орга­низациям рекомендуется определить конкретный порядок расходова­ния средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.

Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (буфетное обслуживание и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам с решением администрации органи­зации о принятии их к учету.

Представительские расходы отражаются по счету 26 «Общехозяй­ственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лица­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

11.12. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ Ю/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскры­тию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражают­ся с разделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереа­лизационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается со­ответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показы­ваться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, воз-

никаюшие в результате одного и того же или аналогичного по харак­теру факта хозяйственной деятельности, не являются существенны­ми для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как ми­нимум следующая информация: расходы по обычным видам деятель­ности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных про­дукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные ве­личине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответ­ствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтер­ской отчетности обособленно.

11.13. Задание: записать корреспонденции счетов* по операциям учета затрат на производство продукции

Корреспондирующие счета

Дебет Кредит

Учет полной производственной себестоимости

1)Отражены прямые расходы по основному произ­водству и лизинговой деятельности

2)Отражены прямые расходы по вспомогательным производствам

3)Отражены прямые расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам

4)Отражены общепроизводственные расходы

5)Отражены общехозяйственные расходы

6)Начислены налоги и сборы, включенные в издержки производства

7)Списаны общепроизводственные расходы

8)Списаны общехозяйственные расходы

9)Включены в затраты основного производства затра­ты вспомогательных производств

10)Оприходована готовая продукция по учетным ценам (в течение месяца)* исходя из полной производственной себестоимости

11)Списывается в конце месяца отклонение фактиче­ской полной производственной себестоимости гото­вой продукции от стоимости ее по учетным ценам (дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно») *

12)Списываются услуги основного и вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца), установленным исходя из полной производственной себестоимости

13)Списываются в конце месяца отклонения фактиче­ской полной производственной себестоимости услуг от их стоимости по учетным ценам (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)_____

Учет неполной производственной себестоимости

14)Отражены прямые расходы по основному произ­водству, вспомогательным производствам, обслу­живающим производствам и хозяйствам

15)Отражены общепроизводственные расходы

16)Отражены общехозяйственные расходы

17)Списаны общепроизводственные расходы

18)Списаны общехозяйственные расходы

19)Включены в затраты основного производства затра­ты вспомогательных производств

20)Оприходована готовая продукция по неполной про­изводственной себестоимости (в течение месяца по учетным ценам)

21)Списывается в конце месяца отклонение неполной фактической производственной себестоимости про­дукции от себестоимости ее по учетным ценам (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)

22)Списываются по неполной производственной себестоимости услуги основного и вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца)

23)Списываются в конце месяца отклонения фактиче­ской неполной производственной себестоимости продукции оказанных услуг от стоимости их по учетным ценам (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется.

Проверка выполнения задания

Примечание. Порядок записи некоторых операций по счетам приведен в Книге учета хозяйственных операций по счетам.

11.14. Вопросы и задания

1. Назовите основные различия понятий «издержки», «расходы», «затраты».

2. Что такое «расходы по обычным видам деятельности»?

3. Каков состав операционных расходов?

4. Перечислите затраты, входящие в состав внереализационных доходов.

5. В каких случаях возникают чрезвычайные расходы?

6. Назовите целевое назначение группировок затрат по элементам затрат и статьям калькуляции.

7. Идентичны ли понятия «прямые расходы» и «основные расходы»?

8. Назовите основные направления классификации расходов по обычным видам деятельности.

9. Какие расходы нормируют для целей налогообложения при. были?

10. Назовите статьи калькуляции, рекомендуемые для промышлен­ных организаций.

11. По каким элементам затрат осуществляется учет в России для целей бухгалтерского учета?

12. По каким элементам затрат осуществляется учет затрат для целей налогообложения?

13. Каково основное отличие переменных расходов от постоян­ных?

14. Меняется ли величина постоянных расходов в расчете на еди­ницу продукции при изменении объема производства?

15. Приведите примеры переменных, полупеременных и посто­янных расходов.

16. Каково понятие вмененных затрат?

17. Каково отличие инкрементных затрат от маргинальных?

18. Каково назначение деления затрат на регулируемые и нерегу­лируемые?

19. Приведите пример неконтролируемых со стороны работников организации затрат.

20. Приведите пример безвозвратных затрат.

Глава 12 Учет готовой продукции и товаров

12.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью за­конченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В Методических указаниях по учету МПЗ (30) готовая продукция определена как часть МПЗ, предназначенных для продажи, техничес­кие и качественные характеристики которых соответствуют услови­ям договора или требованиям иных документов в случаях, установ­ленных законодательством.

Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.) выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изде­лия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техничес­ким причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, ус­ловно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обоб­щенных данных об однородной продукции.

Например, количество выработанной каустической соды выражается в тон­нах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

Оценка готовой продукции

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

· фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

· нормативная себестоимость (полная и неполная);

· договорные цены;

· другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в ос­новном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесооб­разно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Пре. имуществами данных учетных цен являются удобство при осуществ­лении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабиль­ности таких цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себе­стоимости, договорных и других видов цен необходимо по оконча­нии месяца исчислять отклонение фактической производственной се­бестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для рас­пределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продук­цию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (табл. 12.1) с использованием средневзвешенного процента от­клонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

По данным таблицы этот процент оказался равным 1 от стоимос­ти по учетным ценам.

Таблица 12.1

РАСЧЕТ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ОТГРУЖЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент опреде­ляют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшу­юся на складе продукцию (2500000 х 1 : 100 = 25000; 2500000 + 25000 = 2525000).

500000 х 1:100 = 5000; 500000 + 5000 = 505000.

Подобный расчет составляют и при использовании неполной про­изводственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На практике указанные в табл. 12.1 расчеты составляют по одно­родным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

12.2. Документальное оформление движения готовой продукции

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первич­ными документами.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как прави­ло, накладными. В качестве типовой формы накладной можно исполь­зовать ф. № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

В зависимости от отраслевой специфики организации могут при­менять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения ру­ководителя организации или уполномоченного им лица, а также до­говор с покупателем (заказчиком).

Методическими рекомендациями по учету МПЗ (30) рекоменду­ется следующий порядок учета отпуска готовой продукции.

Накладные М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.