УДК 620.2 ББК 30.609 А 73 4 44 7 страница

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отра­жают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у от­дельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном об­ществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимуще­ственное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционер­ном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из по­лученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических зат­рат на их приобретение. Фактические затраты складываются из по­купной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уп­лачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, пре­доставлением имущества в собственность или пользование акционер­ного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выража­ется в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вло­жениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных сче­тов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторс­кой задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приоб­ретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В ба­лансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капи­тал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, прихо­дуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой орга­низации. В функции депозитария, как правило, входят хранение ак­ций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению вла­дельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в спе­циальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кас­сира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может оп­ределяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления про­изводят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Ре­зультаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложе­ния» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. На начало года стоимость пакета акции составила 100000 руд Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:

I -90000руб.;

II - 105 000руб.;

III -110 000 руб.;

IV -112 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие бухгал­терские записи:

1)Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 10000 руб.

58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» } (100000 – 90000)

2) Дебет счета 58-1 Кредит счета 91 } 15000 (105000 – 90000)

3) Дебет счета 58-1 Кредит счета 91 } 5000 (110000 – 105000)

4) Дебет счета 58-1 Кредит счета 91 } 2000 (112000 – 11000)

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету сче­та» 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма на­численных дивидендов отличается от объявленной величины диви­дендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денеж­ных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Пример.

Начислено дивидендов организации на сумму 15000 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 30 руб., а на день поступления дивидендов — 32 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 450000 руб. (15 тыс. дол. * 30) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают на сумму 480000 руб., по кредиту счета 76 - 450 000 руб. и по кредиту счета 91 - 30 тыс. руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (ра­бот, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление диви­дендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основ­ные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими запи­сями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами на продажную стоимость
и кредиторами» акций
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на балансовую стоимость

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» акций

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу спи­сывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эми­тентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят об­лигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксирован­ного процента.

Облигации бывают следующих видов:

· государственные и частные (выпускаемые коммерческими банка­ми, акционерными обществами и др.);

· именные и на предъявителя;

· процентные и беспроцентные;

• свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения

(облигации государственного валютного займа, некоторые част

ные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соот­ветствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кре­дитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверя­ющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и ус­тановленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­те 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покуп­ной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между пер­воначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных сче­тов (51 или 52).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель упла­чивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в со­ставе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций

Дебет счета 97 — на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитен­тов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валют-

ному курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от но­минальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам от­ражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновре­менно с начислением процентов часть разницы между первоначаль­ной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансо­вый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причи­тающегося по ценным бумагам дохода производят списание части раз­ницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Пример.

Организация приобрела облигации на 60000 руб. при номинальной их сто­имости в 50000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Про­цент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года.

Оприходование облигаций оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» } 60000 руб.

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 20000 руб. (50000 * 40%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 тыс. руб. (60000 - 50000), а в расчете на один год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номиналь­ной ценами составит 19000руб. (20000 - 1000).

По окончании года начисление дохода указанных разниц оформляется сле­дующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас­четы по причитающимся дивидендам и другим доходам», на сумму годового до­хода (20000руб.)

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между доходом и годовой частью разницы (19000 руб.).

Начисленную сумму дохода (20000 руб.) зачисляют на расчетный счет с ко дита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59000 руб. (60000 - 1000).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номиналь­ной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Фи­нансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

Покупная цена приобретенных облигаций составила 40000 руб. при номинальной их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода - 40%.

Бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения» } 40 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетный счет»

2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму годового дохода (20000 руб.) Дебет счета 58 «Финансовые вложения» на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами (21 000 руб.)

3) Дебет счета 51 «Расчетный счет» на сумму дохода

Кредит счета 76 «Расчеты с разными } по облигациям

дебиторами и кредиторами» (20000 руб.)

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кре­дита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг спи­сывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибы­ли и убытки».

312 .

При операциях с ценными долговыми бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа пенных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта оазница списывается на счет 91.

14.7. Учет финансовых вложений в займы

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не оп­ределяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты про­центов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой по­рядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процен­тов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинанси­рования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют еди­ную учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляе­мым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость посту­пивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материа­лов) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответ­ствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учет­ной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбит­ражным судом.

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец состав­ляет следующие проводки:

1) Дебет счета 58

Кредит счета 51} (52, 50)

2) Дебет счета 76 Кредит счета} 91

3) Дебет счета 51 (52,50) Кредит} счета 58

4) Дебет счета 51 Кредит счета} 76

5) Дебет счета 76 Кредит счета} 91

6) Дебет счета 51 Кредит счета} 76

предоставление суммы займа

начислены проценты по предоставленному займу

возвращены суммы займа

получены проценты по займу

начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

поступили суммы штрафов

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств исполь­зуют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета иму­щества вместо счетов учета денежных средств могут быть использо­ваны и по четвертой проводке, если начисленные проценты по зай­мам получены в виде имущества.

ГК РФ допускает возможность заключения договора целевого зай­ма, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

• конкретные цели использования полученного займа;

• меры конкретного контроля заимодавца за целевым использо­ванием переданных денежных средств или другого имущества (пре­доставление заимодавцу заемщиком определенных документов, фи­нансовых отчетов и т.п.).

14.8. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

Понятие договора простого товарищества

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридическою лица осуще­ствляется на основе договора простого товарищества между ее учас­тниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно дей­ствовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Договором определяются:

· участник, который осуществляет ведение общих дел;

· размеры денежных и имущественных взносов каждым участни­ком;

· порядок распределения между участниками результатов совмест­ной деятельности.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на ос­новании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у уча­стника, которому поручено ведение общих дел.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприя­тия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет уча­стникам договора о простом товариществе информацию, необходи­мую им для формирования отчетной, налоговой и иной документа­ции в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совмест­ной деятельности между участниками договора о простом товарище­стве осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Отражение участниками договора о простом товариществе операций, связанных с его выполнением

Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит от­ражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансо­вые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые вложения»).

К счету 58 вводится отдельный субсчет 4 «Вклады по договоп простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы», 10 «Материалы» и других счетов.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и не­материальным активам списывают соответственно с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериаль­ных активов» в кредит счетов 01 и 04.

Если балансовая оценка имущественных взносов у участника от­личается от оценки, установленной по договору, то полученная раз­ница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Подтверждением получения взносов по совместной деятельнос­ти для участников является авизо об оприходовании имущества уча­стников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру др.).

Вложения вклада по договору простого товарищества денежны­ми средствами отражают по дебету счета 58 с кредита счетов по уче­ту денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, рас­пределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

• прибыль - по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с креди­та счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и т.д.);

• убытки - по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кре­диту счета 76.

По мере перечисления участниками средств соответствующих ис­точников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 списывается в корреспонден­ции с кредитом счетов учета денежных средств.

Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав операци­онных доходов при формировании финансового результата.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имуще­ство и денежные средства распределяются участниками в соответ­ствии с условиями договора о простом товариществе и используют­ся последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результа­там раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаг­раждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов иму­щества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходован­ному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начис­ляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с выполнением своей уставной деятельности

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет опе­раций по договору о простом товариществе и связанных с выполне­нием своей уставной деятельности.

Денежные или иные имущественные взносы участников догово­ра отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Для каждого договора о простом товариществе должен быть от­крыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совмест­ной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в до­говоре, на основании первичных учетных документов об оприходо­вании имущества.

Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его при­обретение, изготовление и др.

Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в установленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым ре­шениям.

Поступившие денежные средства отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80.

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (4) вне зависимости от фактического срока их использования и приме­няемых ранее методов начисления амортизации до заключения про­стого товарищества.

По окончании отчетного периода выявленный на счете 99 «При­были и убытки» финансовый результат подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли, убытков и других результатов совмест­ной деятельности между участниками договора простого товарище­ства отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• прибыль — по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно дого­вору, задолженность со счета 75-2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

• убыток - по дебету счета 75-2 и кредиту счета 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)», а по мере погашения уча­стниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 75-2. Если договором простого товарищества предусмотрено распреде­ление других результатов совместной деятельности, например гото­вой продукции, то списание готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее распределения между участниками догово­ра осуществляется с использованием счета 90 «Продажи».

По окончании срока договора простого товарищества оставшее­ся имущество и денежные средства распределяют в соответствии с условиями договора между участниками.

Возврат денежных средств, внесенных участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соот­ветствии с условиями договора простого товарищества, отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счетов учета имуще­ства (01, 04, 10, 40, 41 и др.).

Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным ак­тивам, начисленной за период совместной деятельности, списывают с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортиза­ция нематериальных активов» соответственно в кредит счетов 01 и 04.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику до­говора.

14.9. Учет финансовых векселей

В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с по­рядком, установленным для учета ценных бумаг.

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Фи­нансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактичес­ких затрат для инвестора.

Переход права собственности на финансовые векселя с банков­ским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на век­селя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Докумен­тами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по финансовому векселю могут включаться в его но­минальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.