УДК 620.2 ББК 30.609 А 73 4 44 14 страница

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом орга­низации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтер­ской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую за­пись на списание отклонений, приходящихся на утраченные матери­алы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей» принятым в организа­ции способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми воз­мещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, пав­ших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Жи­вотные на выращивании и откорме»).

Порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» зак­рывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с креди­та счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Порядок использования чистой прибыли отчетного года рассмот­рен в п. 5.7.

16.11. Раскрыта информации о доходах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной по­литике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: . о порядке признания выручки организации;

• о способе определения готовности работ, услуг, продукции; вы­ручка от выполнения, оказания продажи которых признается по мере готовности.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, составля­ющие 5% и более от общей суммы доходов за отчетный период, по­казываются по каждому виду деятельности. Соответственно доходам по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности (требования ПБУ 10/99).

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, пре­дусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится ос­новная часть такой выручки;

• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанны­ми организациями;

• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, незачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возмож­ность раскрытия информации о доходах организации в разрезе теку­щей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках.

Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

' соответствующие правила бухгалтерского учета предусматрива­ют или не запрещают такое отражение доходов;

доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйствен­ной деятельности, не являются существенными для характерис-тики финансового положения организации.

16.12. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов

Отражена прибыль от продажи готовой продукции, товаров и другого имущества Начислена арендная плата по договору текущей аренды

Оприходованы излишки ТМЦ, а также излишки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации

Доначислена разница между покупной и номи­нальной стоимостью ценных бумаг (покупная цена ниже номинальной стоимости) Списана кредиторская задолженность по истече­нию сроков исковой давности Начислены и получены доходы от участия в других организациях

Отражены признанные и присужденные суммы штрафов, пеней, неустоек за несоблюдение другими организациями договорных обязательств

Присоединены к доходам отчетного года

неизрасходованные суммы сомнительных долгов,

начисленные в предыдущем году, а также суммы

ранее начисленных резервов предстоящих

расходов

Списаны положительные курсовые разницы

Списаны убытки отчетного года

Списаны ТМЦ, пропавшие при стихийных

бедствиях и использованные при ликвидации

бедствий

Уплачены штрафы, пени, неустойки, судебные

издержки и сборы

Начислены резервы сомнительных долгов

Списана нераспределенная прибыль отчетного

года

Списаны штрафы, пени, неустойки, не признанные

арбитражем

Проверка выполнения задания

16.13. Вопросы и задания

1. Что такое доходы организации?

2. Какова классификация доходов организации?

3. Какие субсчета открывают к счету 90 «Продажи»?

4. Укажите особенности бухгалтерских записей в зависимости от Метода учета продажи продукции.

5. Каковы особенности учета экспортных операций?

6. Каков состав операционных доходов?

7. Перечислите основные виды внереализационных доходов и расходов.

8. Какими нормативными документами определен порядок уч_е та операционных и внереализационных доходов и расходов?

9. На какие счета списываются выявленные недостачи и потерн от порчи ценностей?

10. Какие резервы могут создавать организации?

И. Каков порядок учета расходов будущих периодов?

12. Какие субсчета открывают к счету 98 «Доходы будущих пе­риодов»?

13. Укажите особенности учета чрезвычайных доходов и расхо­дов.

14. Каков порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»?

15. Какая информация о доходах должна раскрываться в бухгал­терской отчетности?

Глава 17 Бухгалтерская отчетность организации

17.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный пе­риод. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для эко­номического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельно­стью и служит исходной базой для последующего планирования. От­четность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (ука­заниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Фе­дерации. Единая система показателей отчетности организации позво­ляет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономи­ческим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодично­сти составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статис­тическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по дан­ным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статисти­ческого, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных опера­тивного учета и содержит сведения по основным показателям за ко­роткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, по­ловину месяца. Эти данные используются для оперативного контро-

ля и управления процессами снабжения, производства и реализаци продукции.

По периодичности составления различают внутригодрвую и го довую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полуго­дие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтер­скую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчет­ность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты пер­вичные, составляемые организациями, и сводные, которые составля­ют вышестоящие или материнские организации на основании первич­ных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном по­рядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Проме­жуточная бухгалтерская отчетность включает:

• ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;

• ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (1) и ПБУ 4/99 (9) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключе­нием отчетности бюджетных организаций, состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух­галтерской отчетности организации, если она в соответствии с фе­деральными законами подлежит обязательному аудиту;

• пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министер­ством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтер­ской отчетности банков, страховых и других организаций и инструк­ции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным ак­там Минфина РФ.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репута-

_и„ организации, выражающаяся, в частности, в известности у кли­ентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполне­ния плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив­ности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономи­ческих мероприятиях и другой информации, интересующей возмож­ных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетнос­ти на внешних пользователей, а также на предоставление достаточ­но детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

За 2002 г. годовая бухгалтерская отчетность включает:

• бухгалтерский баланс - ф. № 1;

• отчет о прибылях и убытках - ф. № 2;

• отчет об изменениях капитала - ф. № 3;

• отчет о движении денежных средств - ф. № 4;

• приложение к бухгалтерскому балансу — ф. № 5;

• отчет о целевом использовании полученных средств - ф. № 6;

• пояснительную записку;

• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Рос­сийской Федерации и республик;

• итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязан­ные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и по­яснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчет­ности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгал­терской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствую­щие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в со­ставе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложения к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5).,

Общественные организации (объединения), не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывц,^е го имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промер точную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные оргац_и зации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представля ют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средс_тв (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

17.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетно­сти, определены Законом «О бухгалтерском учете» (I) и ПБУ 4/99 (9). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчет­ного периода, правильность оформления. Эти требования являются допол­нительными к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/98 (6).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтер­ская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и со­ставленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россий­ской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется не­достаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополни­тельные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализа­ции имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

Требование нейтральности означает, что при формировании бух­галтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность инфор­мации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов од­них групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных опера-

, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиала­ми пред^{ставительствами и} иными подразделениями, в том числе вы­явленными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблю­дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, 0гчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетно­го года к другому.

В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтер­ской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуще­ствить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшество­вавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопос­тавимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в ка­честве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 де­кабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается пос­ледний календарный день отчетного периода (31 декабря для годо­вого бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для пе­риодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы - 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском язы­ке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руково­дителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересован­ных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас­ходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

• должны приводиться обособленно в случае их существенности

• и если без них невозможна оценка финансового положения орга­низации или финансовых результатов ее деятельности заинтере-

f сованными пользователями;

f могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях

' к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оцен­ки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

17.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъя» ляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов д_0л жно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отраве ние за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов ин­вентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетичес­кого и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных опе­раций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформ­ленных оправдательных документов или приравненных к ним техничес­ких носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом^ подготовительной работы со­ставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распре­делительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты ин­вентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что совре­менные организации являются сложными объектами учета и кальку­лирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаим­ном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуж­дены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило вырабо­тать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают сче­тами с минимальным количеством потребителей и максимальным ко­личеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом зак­рытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепро­изводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следую-

_шйе счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводствен-_ь,_е расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списыва-_т затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуще­ствляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства _и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся запи­си на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансо­вый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (36).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 ян­варя по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считает­ся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря вклю­чительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разреша­ется считать первым отчетным годом период с даты их государствен­ной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к теку­щему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были об­наружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бух­галтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписы­вается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

17.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтер­ский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебе-

ту и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец

•»-• *-* ' *'С>

риода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту _Кал дого счета записывают в Главную книгу только из журналов-орд_ер₀ ' Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге и нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Глав ной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные фор. мы учета, Главная книга создается с использованием вычислитель­ной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дис­кеток и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Рас­четные счета» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сы­рье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производ­стве» - сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46 и др.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ 4/99 (9).

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется при­казами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бух­галтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями (ука­заниями) по составлению бухгалтерской отчетности.