УДК 620.2 ББК 30.609 А 73 4 44 17 страница

• другие аналогичные факты.

Неопределенность наступления последствий условного факта ПБУ 8/01 рассматривает в вероятной оценке. В этом Положении при­ведено четыре степени вероятности наступления последствий услов­ных фактов:

• очень высокая - 95-100%;

• высокая - 50-95%;

• средняя - 5-50%;

• малая - 0-5%.

При этом ПБУ 8/01 и его нормы распространяются только на те условные факты хозяйственной деятельности, последствия которых проявятся с очень высокой или высокой степенью вероятности, т.е. с вероятностью 50-100%.

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут быть условные обязательства или условные активы. .

Условные обязательства являются последствиями таких ных фактов, при наступлении которых уменьшаются экономические выгоды организации.

Примером условного обязательства является иск налоговой инспекции к орг_а. низации по вопросу недоплаты налога, по которому возможно решение арбитра^, ного суда об уплате организацией налога и налоговых санкций.

Условные активы являются последствиями таких условных фак­тов, при наступлении которых увеличиваются экономические выго­ды организации (например, по незавершенному судебному процессу по возврату выданного организацией аванса и уплате штрафных сан­кций должником). Условные активы денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

18.2. Оценка последствий условных фактов

Оценке в денежном выражении подлежат лишь условные обяза­тельства. Для этого производят соответствующий расчет на основе информации, доступной на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает дополнительную информацию, свидетельству­ющую об изменении сделанной ранее оценки, то руководствуются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (12).

Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по со­стоянию на отчетную дату существует несколько условных обяза­тельств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределен­ности, которые организация оценивает в целом. При этом исходят из следующего допущения: несмотря на то что вероятность возникно­вения обязательства в отношении каждого условного факта в отдель­ности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод в результате исполнения обязательств по всей совокупности условных фактов может быть высокой или даже очень высокой.

Например, организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В отношении каждого от­дельного проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод в свя­зи с его возвратом или расходами по устранению, обнаруженных недостатков оце­нивается как низкая. Вместе с тем на основе прошлого опыта установлено, что с высокой степенью вероятности 3% проданных товаров будет возвращено как некачественные и еще 10% товаров потребует дополнительных затрат на устра­нение выявленных недостатков в размере 20% стоимости товаров. В данном при­мере денежная оценка условного обязательства составит'"5% стоимости продан­ных товаров (3% + 10% х 0,2).

При оценке величины условных обязательств применяют три спо­соба оценки:

1) выбор из некоторого набора значений;

2) выбор из интервала значений;

3) выбор из набора интервалов значений.

При использовании первого способа оценки принимается средне-_звешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произ­ведений каждого значения на вероятность.

Предположим, по состоянию на отчетную дату организация вовлечена в су­дебное разбирательство в качестве ответчика. По данным экспертного заключе­ния с высокой степенью вероятности суд признает организацию виновной и ее потери составят либо 2 млн руб. (прямые потери), либо 3 млн руб. (потеря плюс «пущенная выгода истца). Вероятности первого и второго вариантов событий оце­ниваются экспертами соответственно как 30 и 70%. В этих условиях организа­ция оценивает условные обязательства как 2,7 млн руб. (2 млн руб. х 30% : 100% + + 3 млн руб. х 70% : 100%).

При использовании второго способа оценки условного обязатель­ства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наимень­шего значений интервала.

Например, по данным экспертного заключения по приведенному примеру сум­ма потерь организации может составить от 2 до 3 млн руб. Организация оцени­вает условное обязательство в 2,5 млн руб. ((2 + 3): 2).

При использовании третьего способа оценки условного обяза­тельства сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а затем эти средние величины оценивают с учетом степени вероятности прояв­ления соответствующего интервала значений.

Например, по данным экспертного заключения по рассматриваемому приме­ру сумма потерь может составить либо 2 млн руб. (при возмещении только пря­мых потерь), либо 3—4 млн руб. (при возмещении прямых потерь истца и упу­щенной им выгоды). Вероятность первого и второго вариантов решений суда эк­сперты оценивают соответственно как 30 и 70%. Организация оценивает условное обязательство суммой в 3,05 млн руб.: [2 млн руб. х 30%: 100% + (3 + 4 млн руб.): : 2 х 70% : 100%].

При, оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму тре­бования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требова­ния возникает непосредственно как результат условного факта, поро­дившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворе­ния требования очень высокая или высокая.

Например, по состоянию на отчетную дату организация А вовлечена в су­дебное разбирательство с организацией Б в качестве ответчика. Сумма компенса­ции составит, по оценке экспертов, от 2 до 3 млн руб., и условное обязательство принимается за 2,5 млн руб. Одновременно организация А предъявила иск орга­низации В, являющейся соисполнителем работ, на 1 млн руб. По оценке экспер­тов, положительное решение суда в пользу организации А оценивается с очень высокой степенью вероятности. Однако решение суда в хозяйственном споре

организации А с организацией Б не находится в непосредственной зависимости от решения суда между организацией А и организацией В, поэтому организация А вы. нуждена создавать резерв в полной сумме условного обязательства - 2,5 млн руб.

Если организация А застраховала в страховой компании сделку с организа­цией Б от неисполнения в связи с нарушением договора соисполнителем - орга-низацией В на сумму 1 млн руб., то право требования страхового возмещения у организации А возникает непосредственно как результат нарушения договора организацией В. При таких обстоятельствах организация А создает резерв на 1,5 млн руб. (2,5-1).

18.3. Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организаций

Все существенные последствия условных фактов хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерской отчетности орга­низации за отчетный год. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое состояние организации, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенной призна­ется также сумма, отношение которой к общему итогу соответствую­щих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Как уже отмечалось, условные активы в качестве последствий ус­ловных фактов денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтер­ского учет не отражаются. Информация по ним лишь раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1) возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем;

2) условные обязательства, существующие на отчетную дату.

Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на сче­тах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, от­ражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и исполь­зования резервов на погашение условных обязательств. Дополнитель­ным условием создания резервов в связи с существующими на отчет­ную дату условными обязательствами является возможность их денежной оценки.

Таким образом, условный факт отражается на счетах бухгалтер­ского учета путем создания и использования резервов при следую­щих условиях: • последствием условного факта являются условные обязательства;

. вероятность наступления условного обязательства должна быть

высокой или очень высокой (т.е. 50% и выше); . условное обязательство должно являться существенным для орга­низации;

• условное обязательство существует на отчетную дату; . условное обязательство можно оценить в денежном выражении.

Учет резервов под условные обязательства целесообразно осуще­ствлять на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание ре­зервов в зависимости от вида условных обязательств относят на рас­ходы по обычным видам деятельности на прочие расходы или на уменьшение прибыли.

Например, расходы на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции относят к расходам по обычным видам деятельности, поэтому сумму созданного на эти цели резерва отражают по дебету счетов 20 «Основное произ­водство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды» и др. и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Уплачиваемые организацией штрафы, пени и неустойки относят к внереализационным рас­ходам. Поэтому создание резерва под условные обязательства, являющиеся ре­зультатом судебных разбирательств, в которых организация выступает ответчиком, отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96.

По иску налоговой инспекции в арбитражный суд создание резер­ва под условное обязательство отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 96.

При наступлении фактов хозяйственной деятельности по услов­ным обязательствам составляют бухгалтерские записи по использо­ванию созданных на эти цели резервов.

Например, уплачиваемые по исполнительным листам судебных органов сум­мы штрафов, пени, неустоек отражают по дебету счета 96 и кредиту счетов уче­та денежных средств (51, 52 и др.).

Если сумма созданного резерва недостаточна для покрытия услов­ного обязательства, то непокрытая сумма обязательства оформляется обычными бухгалтерскими записями по учету соответствующих рас­ходов (дебетуют счета учета расходов и кредитуют счета учета рас­четов или счета по учету денежных средств).

Если сумма созданного резерва на покрытие условного обязатель­ства оказывается выше фактических расходов по погашению обяза­тельства, то неиспользованная часть резерва признается внереализа­ционным доходом организации и отражается по дебету счета 96 и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Часть созданных резервов под условные обязательства может в конце года оказаться неиспользованной. Кроме того, организация может получить дополнительную информацию, позволяющую уточ­нить величину создаваемых резервов под условные обязательства.

Для проверю! правильности расчетов и обоснованности резервов под условные обязательства в конце отчетного года проводят их ин­вентаризацию.

По результатам инвентаризации сумма резервов под условные обязательства может остаться без изменения, быть увеличена, умень­шена или полностью списана.

Увеличение резервов отражается по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов и кредиту счета 96, уменьшение резервов или их списание отражают по дебету счета 96 и кредиту счета 91.

18.4. Раскрытое информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

• краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

• краткая характеристика неопределенностей, существующих в от­ношении срока исполнения и величины обязательства. По каждому резерву, созданному под условные обязательства, до­полнительно раскрывается следующая информация:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

• сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с призна­нием обязательства, ранее признанного условным;

• неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, от­несенная в отчетном периоде на внереализационные доходы орга­низации.

Информация об условных фактах и образованных резервах мо­жет раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами. Информация о наличии и величине выданных организацией га­рантий, обязательствах, вытекающих из учтенных организацией век­селей, и других аналогичных обязательств раскрывается, как прави­ло, в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от сте­пени вероятности возникновения последствий таких фактов.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за отчетный период в случае высо­кой или очень высокой вероятности их получения. При этом на счетах бухгалтерского учета никакие записи не производятся и в бухгалтер­ском балансе за отчетный период условные активы не отражаются.

При фактическом получении актива, признанного условным в предшествующем отчетном периоде, в отчетном периоде осуществ­ляют бухгалтерскую запись по получению этого актива.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о по-_сЛедствиях условных фактов в полном объеме может нанести ущерб организации, она может не раскрывать информацию в полном объе-.je. В этом случае в пояснительной записке указываются лишь общий характер условного факта и причина, по которой не раскрывается ин­формация в полном объеме.

18.5. Учет отдельных операций на забалансовых счетах

Общие положения. Имущество, не принадлежащее организации, учитывают на забалансовых счетах. Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи (внесистем­но). Полученные ценности либо возникшие обязательства учитыва­ют по дебету, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту забалансовых счетов.

Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществ­ляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разраба­тываемых организацией самостоятельно.

Учет арендованных основных средств по договору текущей аренды. Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по пер­воначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитичес­кий учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Для учета расчетов с арендодателями используют счет 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами». Начисление арендной платы отражают по дебету счетов издержек производства или обра­щения и кредиту счета 76. Оплаченную задолженность списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76.

Стоимость арендованных основных средств при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с кредита счета 001 «Арендо­ванные основные средства».

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные сред­ства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендо­ванные основные средства, находящиеся за пределами России, учи­тывают на счете 001 обособленно.

Учет лизинговых операций. В зависимости от учетной полити­ки лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингода­теля или лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитыва-^ется на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отража­ется по дебету забалансового счета ОН «Основные средства, сданные ^в аренду». При возвращении лизингового имущества лизингодателю °но списывается у него с кредита счета 011.

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сдац_н в аренду» ведут по арендаторам, по каждому объекту основнь^С средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду _н ходящиеся за пределами Российской Федерации, учитывают на счет" 011 обособленно.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». При возвраще­нии лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизинго­получателем оно списывается у него с кредита счета 001 «Арендован­ные основные средства».

Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответ­ственное хранение, в переработку и на комиссию. Для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, принятых на ответствен­ное хранение, используют забалансовый счет 002 «Товарно-матери­альные ценности, принятые на ответственное хранение». Организа­ции-покупатели приходуют по счету 002 ТМЦ, принятые на ответ­ственное хранение, в случае отказа от акцепта счетов - платежных требований на полученные ценности, получения от поставщиков не­оплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям дого­вора до их оплаты, и в ряде других случаев.

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах - пла­тежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организаци­ям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ.

Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры исполь­зуют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Приня­тые товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных приемо­сдаточными актами. Реализованные товары списывают со счета 004.

Аналитический учет по счету 004 ведут по видам товаров и орга­низациям (лицам) — комитентам.

Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого сы­рья, учитывают полученные сырье и материалы по дебету забалансо­вого счета 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре.

Расходы по переработке давальческого сырья учитывают у пере-работчика по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита сче­тов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по со­циальному страхованию и обеспечению» и др.

Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета сто­имости сырья и материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90

₍0р₀дажи». Затраты по переработке давальческого сырья списывают дебет счета 90 с кредита счета 20.

Деятельность переработчиков по переработке давальческого сы­рья признается налоговым законодательством производственной, по­этому подлежит налогообложению (НДС, акцизами, налогами с обо­рота). Начисленные суммы НДС и акцизов отражают по дебету сче-_та 90 и кредиту счета 68 «Расчеты», налоги с оборота отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с кредита счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет оборудования для монтажа. Строительные организации учитывают принятое от заказчиков оборудование на забалансовом сче­те 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Учет осуществляет­ся по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в дого­ворах. Приемка оборудования оформляется актом приемки-сдачи обо­рудования в монтаж (ф. № ОС-15). У заказчика оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Затраты по монтажу оборудования учитываются у строительной организации по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов (69, 70 и др.). По окончании работ затраты списываются с кредита счета 20 в дебет сче­та 90 «Продажи».

Стоимость законченного объекта у строительной организации от­ражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Начисленные нало­ги (НДС, акцизы, налог с оборота) отражаются на счетах 68, 90, 91.

Учет бланков строгой отчетности. Бланки ценных бумаг и другие бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, блан­ки удостоверений, дипломов и др.) учитывают на счете 006 «Бланки строгой отчетности». Перечень документов строгой отчетности, по­рядок их хранения и использования устанавливает организация. Блан­ки строгой отчетности учитывают на счете 006 в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведут по видам бланков стро­гой отчетности и местам их хранения.

Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатеже­способных дебиторов. Для обобщения информации о состоянии Дебиторской задолженности, списанной на убыток вследствие непла­тежеспособности должников, используют счет 007 «Списанная в убы­ток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолжен­ность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания или до момента ее погашения.

В случае погашения указанной задолженности поступившие пла­тежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно погашенную за­долженность списывают с кредита счета 007.

Аналитический учет по счету 007 ведут по каждому долзкни»
и каждому списанному в убыток долгу. ^

Учет обеспечения обязательств полученных и выданных _Ocv ществляется на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательст и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и плате, жей выданные».

Счет 008 предназначен для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обяза­тельств и платежей, а также обеспечении, полученных под товары которые переданы другим организациям на консигнацию. В получен­ной гарантии обычно указывают ее сумму. При отсутствии этих дан­ных сумма гарантии определяется исходя из условий договора.

По дебету счета 008 учитывают:

• облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных зай­мов (дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют сче­та учета денежных средств);

• векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные товары, работы, услуги, имущество (дебетуют счет 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками» и кредитуют счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

• приобретенные опционы и варранты (дебетуют счет 91 «Прочие

доходы и расходы» и кредитуют счета учета денежных средств).

Со счета 008 суммы обеспечении списывают по мере погашения задолженности.

Счет 009 используется для учета выданных гарантий в обеспече­ние выполнения обязательств и платежей, с этого счета выданные га­рантии списывают по мере погашения задолженности.

По дебету счета 009 учитывают:

• облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных зай­мов (дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расче­ты по долгосрочным кредитам и займам»);

• векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученное имуще­ство, работы, услуги (дебетуют счета учета имущества, счета по учету затрат на производство и других, кредитуют счет 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»);

• проданные опционы или варранты.

Аналитический учет по счетам 008 и Об9 ведут по каждому по­лученному и выданному обеспечению.

Учет износа основных средств. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного

хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) используют счет 010 «Износ основных средств». Начисление износа по указанным объектам про­изводится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Счет 010 используется также некоммерческими органи­зациями для учета амортизации по основным средствам.

При выбытии отдельных объектов основных средств сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ве­дется по каждому объекту.

18.6. Вопросы и задания

1. Какова сущность понятия «условные факты хозяйственной де­ятельности»?

2. Что такое условные обязательства и условные активы?

3. Каким образом оценивают последствия условных фактов?

4. Какие последствия условных фактов признаются существен­ными?

5. Какая информация по каждому условному обязательству рас­крывается в бухгалтерской отчетности?

6. Какое имущество отражается на забалансовых счетах?

7. В течение какого срока учитывается списанная в убыток за­долженность неплатежеспособных дебиторов?

8. Каким образом учитывают давальческое сырье?

9. По каким объектам основных средств используют счет 010 «Износ основных средств»?

10. Каково назначение счета 008 «Обеспечения обязательств и пла­тежей полученные»?

Глава 19 Учетная политика организации

19.1. Понятие и формирование учетной политики

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регла­ментации учетного процесса со стороны государства в прошлом в на­стоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бух­галтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгал­терского учета заключается в основном в том, что на основе установ­ленных государством общих правил бухгалтерского учета организа­ции самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценива­ется многими организациями, к разработке учетной политики они от­носятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная полтика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формиро­вания величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ по­казателей деятельности организации за различные периоды и тем бо­лее сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, сто­имостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы груп­пировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регист­ров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответству­ющие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований (рассмотрены в главе 1).

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером /бухгалтером) организации и утверждается руководителем организа­ции.

При этом утверждаются:

, выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

, рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтети­ческие и аналитические счета, необходимые для ведения бухгал­терского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

. формы первичных учетных документов, применяемых для оформ­ления фактов хозяйственной деятельности, по которым не преду­смотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орга­низации;

• правила документооборота и технология обработки учетной ин­формации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского

учета.

При формировании учетной политики организации по конкретно­му направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуще­ствляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законо­дательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учет­ной политики осуществляется разработка организацией соответству­ющего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организацион­но-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями органи­зации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную по­литику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не по­зднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня при­обретения прав юридического лица (государственной регистрации).