УДК 620.2 ББК 30.609 А 73 4 44 12 страница

Учет операций, связанных с осуществлением договора довери­тельного управления, формирование и учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых ре­зультатов осуществляются в общеустановленном порядке. Обязатель­ным условием при этом является открытие отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным уп­равлением имуществом.

Начисление амортизации по полученному от учредителя имуще­ству осуществляется в общеустановленном порядке способом и в пре­делах срока полезного использования, которые были приняты учре­дителем. Начисленная сумма амортизации отражается по дебету сче­тов учета затрат и кредиту счетов 02 и 05.

Учет приобретения или создания новых объектов долгосрочных вложений ведется также в общеустановленном порядке.

Имущество, возвращаемое учредителю управления по окончании договора, списывают с кредита счетов учета имущества в дебет сче­та 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления иму­ществом».

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаг­раждения и возмещения необходимых расходов по управлению иму­ществом учитывают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расхо­ды» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», а при фактическом перечислении указанных сумм - по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.

Доверительный управляющий представляет учредителю управ­ления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, установленные договором доверительного управления (в пределах сроков, установленных законом о бухгалтерском учете). Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгал­терскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное Управление имуществом, в общеустановленном порядке.

Учет у выгодоприобретателя

Причитающийся выгодоприобретателю доход учитывается у него по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имущ ством», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы.

Поступившие денежные средства отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору довери. тельного управления имуществом», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении денежных средств от доверитель­ного управляющего дебетуют счета учета денежных средств и кре­дитуют счет 76.

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления имуществом, в общеустанов­ленном порядке.

15.17. Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

По новому Плану счетов внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов раз­дела VI «Расчеты».

Если организация - член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной орга­низацией на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Рас­четы с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты, связан­ные с формированием уставного капитала члена группы и с распре­делением доходов внутри группы, осуществляют на счете 75 «Расче­ты с учредителями», а прочие внутригрупповые расчеты - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и осуществления необходимых корректировок при доставлении сводной бухгалтерской отчетности.

15.18. Учет внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (пред­ставительства) или иные структурные подразделения, может осуще­ствляться в различных формах в зависимости от назначения струк­турных подразделений, источников финансирования их расходов,

структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной пранизации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленные подраз­деления выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

· 1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

· 2 «Расчеты по текущим операциям»;

· 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитыва­ют состояние расчетов с обособленными подразделениями организа­ции, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) в дебет сче­та 79-1.

Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.

На субсчете 2 «Расчеты по текущим операциям» учитывают со­стояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, вы­деленными на отдельные балансы, - по взимному отпуску материаль­ных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуп­равленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделени­ям материальные ценности списывают у организации с кредита ма­териальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 2 счета 79 отража­ют остальные хозяйственные операции организации с подразделени­ями, выделенными на отдельные балансы.

В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отража­ются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.

Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полу­ченное от головной организации имущество по дебету счетов учета

имущества и кредиту счета 79. Возвращенное головной организац имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями.

Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

15.19. Инвентаризация дебиторской и кредиторской

задолженности и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, по­купателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами зак­лючается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответ­ствующих счетах бухгалтерского учета.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие дол­ги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, списываются на финансовые результаты организации.

Бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности приведены в данной главе.

15.20. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженнос­ти (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашение и остаток на конец года) приведены в разделе 2 «Деби­торская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерско­му балансу (ф. № 5).

Из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженностей вы­деляется просроченная задолженность, а из нее - задолженность дли­тельностью свыше трех месяцев.

В справке к разделу 2 приведены данные о наличии и движении векселей (выданных и полученных). Кроме того, в справке содержится перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, имею­щих наибольшую задолженность на конец года, в том числе длитель­ностью свыше трех месяцев.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и за­казчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам.

В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задол­женности и ее виды (по поставщикам и подрядчикам, векселям и др.).

Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихозяй­ственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому от­чету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

15.21. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета расчетов

Корреспондирующие счета

Проверка выполнения задания

15.22. Вопросы и задания

1. Назовите основные формы безналичных расчетов.

2. Какова сущность аккредитивной формы расчетов?

3. Каков общий срок исковой давности?

4. На каком счете учитывают авансы, выданные поставщикам?

5. Каковы особенности учета расчетов с использованием вексе­лей?

6. Изложите порядок учета у комитента при комиссионной продаже товаров.

7. Каковы особенности учета импортных операций?

8. Что такое суммовые разницы?

9. Каков порядок образования и использования резервов по
мнительным долгам?

10. Каков порядок начисления процентов по кредитам, получе ным под инвестиционные активы?

11. Перечислите показатели, введенные в учетную практику ПБУ 18/02. Изложите их сущность.

12. Каков порядок учета расчетов с учредителями и акционера, ми?

13. Какие субсчета открываются к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»?

14. На какой счет списываются не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов?

15. Изложите особенности учета операций по доверительному управлению имуществом у учредителя, доверительного управляющего и выгодоприобретателя.

16. На каких счетах учитываются расчеты с дочерними и зависи­мыми организациями?

17. На каких субсчетах учитывают внутрихозяйственные расче­ты?

18. В каких формах бухгалтерской отчетности содержится инфор­мация о дебиторской и кредиторской задолженности?

Глава 16 Учет финансовых результатов

16.1. Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами организации призна­ется увеличение экономических выгод в результате поступления ак­тивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обя­зательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным догово­рам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, ус­луг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного иму­щества залогодержателю; ' в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия по­лучения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от прода­жи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением ра­бот, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся доходы:

операционные;

внереализационные;

чрезвычайные доходы.

В организациях, предметом деятельности которых является пре­дставление за плату во временное пользование своих активов по до­говору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ин-

на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счет» 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспор, тных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выяв­ления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в те­чение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного де­бетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно зак­лючительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «При­были и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказан­ных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по реги­онам продаж и т.п.).

Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выб­ранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявле­ния платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в мо­мент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на про­дукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи про­дукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный на-_г (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отра­жается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»- Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом ^по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отража-куг сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кре­диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по де­бету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления плате­жей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отража­ют задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сра­зу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность

по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в табл. 16.1.

Таблица 16.1 МЕТОДЫ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

Окончание

Особенности учета продажи продукции (товаров] в сельскохозяйственных и торговых организациях

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продук­ции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и др.), в течение года на счет 90 спи­сывают плановую себестоимость продукции. По окончании года оп­ределяют отклонение фактической себестоимости продукции от пла­новой, и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кре­дита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бух­галтерском учете выручки от продажи стоимость товаров списывают со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи товаров в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания эти това­ры учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41). После момента признания выручки товары списываются со сче­та 45 в дебет счета 90.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и веДУ' щих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Прода

жи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), от­носящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организаци­ях, списывают со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

16.4. Особенности учета экспортных операций

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реали­зации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита Российской Федерации, предостав­ленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческо­го кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Все расчеты по внешнеэкономическим операциям между юриди­ческими лицами - резидентами осуществляются в свободно конвер­тируемой валюте либо в валюте Российской Федерации в порядке, ус­тановленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено в международных договорах с участием Российской Федерации.

Основными документами по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки тамо-женно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномочен­ный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку Для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экзем­пляр паспорта возвращается организации.

По каждому паспорту сделки банк формирует отдельное досье, в которое помещаются оригинал паспорта сделки, копии контракта, Копии разрешений, представленных экспортером в банк, копии меж­банковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу экс­портера денежных средств по контракту.

Ведомость межбанковского контроля содержит сведения пе операциях по контракту. Она подписывается ответственным лицом банка и заверяется печатью банка.