УДК 620.2 ББК 30.609 А 73 4 44 20 страница

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денеж­ных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списыва­ют себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным спо­собом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кре­дитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов Учета, недлительный цикл производственного процесса и учитываю-

. 469

щие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут спи сывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже прод_ук ции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная _Се бестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на от­дельном синтетическом счете.

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары».

Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имуще­ства малого предприятия, а также определение финансового резуль­тата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи».

Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нараста­ющим итогом показывают прибыль, а по дебету счета - ее использо­вание.

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осу­ществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - воз­никновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погаше­ние дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется ма­лым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетическо­го учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельнос­ти, а в качестве регистров аналитического учета - следующие ведо­мости:

• учета основных средств, начисленных амортизационных отчис­лений (ф. № В-1);

• учета производственных запасов и товаров, а также НДС, упла­ченного по ценностям (ф. № В-2);

• учета затрат на производство (ф. № В-3); "

• учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

• учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

• учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));

• учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

учета оплаты труда (ф. № В-8); шахматную (ф. № В-9). Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ве-омости учета заработной платы является обязательным, остальные .домости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета мктов хозяйственной деятельности является регистром не только син-_тетического, но и аналитического учета.

В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каж­дой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, но­мер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый ме­сяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и про­нумерована. На последней странице Книги записывают число содер­жащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского уче­та, а также оттиском печати малого предприятия.

Ведомости ф. № В-1—В-9 предназначены для аналитического уче­та имущества, обязательств и процессов. В них записывают показа­тели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец перио­да. Например, в ведомости учета производственных запасов и това­ров указывают порядковый номер каждого вида материалов и това­ров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количе­ственном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день пос­ле совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельно­сти, а после этого - в соответствующие ведомости. Например, опе­рация по поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма», по дебету счета 50 «Касса», креди­ту счета 51 «Расчетные счета» Книги учета фактов хозяйственной де­ятельности, а затем в ведомостях по учету денежных средств и фон-Дов (ф. № В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на °перации по расчетному счету.

Если на предприятии совершается значительное количество хоз -ственных операций, их можно записывать вначале в соответствую^ ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Кн ^е гу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного перец са данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый прц_н цип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Кни ги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую сум-му кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги.

Например, по данным ведомости учета производственных запасов и готовой продукции (ф. № В-2) общий расход материалов составил 100 000 руб., в том чис­ле на производство отпущено материалов на 90 000 руб., и в реализацию - на 10 000 руб. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности данные ведомос­ти ф. № В-2 будут отражены следующим образом: в графе «Сумма» и по кредиту счета 10 «Материалы» в сумме 100 000 руб., по дебету счета 20 «Основное про­изводство» - в сумме 90 000 руб., по дебету счета 90 «Продажи» - в сумме 10 тыс. руб.

Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответству­ющих ведомостей по каждому синтетическому счету.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6). На основании ито­говых данных карточек учета движения основных средств (ф. № ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основ­ные средства» в ведомости по ф. № В-1.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обо­роты по каждому счету и выводят конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сум­ма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам так­же должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгал­терского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной дея­тельности и проверки правильности записей на счетах рекомендует­ся составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитичес­кого учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шах­матную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синте­тического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведо­мости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, в сказуемом - в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят ведомость ф. № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам.

По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому оборо-jy в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сум­ме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчи­тывают сальдо.

20.3. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий

В соответствии с российским законодательством ряд организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2003 г. могут перейти на упрощенную систему налогообложения.

Применительно к организациям упрощенная система налогообло­жения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, на­лога с продаж, налога на имущество организаций и единого социаль­ного налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

По отношению к индивидуальным предпринимателям предусмат­ривается замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, НДС, налога на имущество и единого соци­ального налога с доходов, полученных от предпринимательской дея­тельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации могут перейти на упрощенную систему налогообло­жения при соблюдении следующих условий:

доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

за первые девять месяцев текущего года не должен превышать

11 млн руб. (без НДС и налога с продаж);

количество работающих не должно превышать 100 человек;

стоимость амортизируемого имущества не должна превышать

100 млн руб.;

• доля участия других юридических лиц в уставном капитале i низации не должна превышать 25%;

• организация не Должна иметь филиалов и представительств Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доход

структуре организации, структуре уставного капитала не применяютс Не разрешается переход на упрощенную систему налогооблоэке

ния:

• организациям и индивидуальным предпринимателям, занимаю­щимся:

• банковской и страховой деятельностью, негосударственным пен­сионным обеспечением, игорным бизнесом;

• производством подакцизных товаров, добычей и реализацией по­лезных ископаемых, за исключением общераспространенных;

• профессиональным участникам рынка ценных бумаг, инвестици­онным фондам, ломбардам, участникам соглашений о разделе про­дукции;

• налогоплательщикам, переведенным на другие социальные режи­мы (ЕНВД, ЕСхН);

• нотариусам, занимающимся частной практикой.

При упрощенной системе объектом налогообложения до 2005 г. применяется один из показателей:

• доходы (налоговая ставка 6%);

• доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

При определении доходов учитывают доходы от реализации то­варов (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также вне­реализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества и имуществен­ных прав.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта на­логообложения учитывают доходы, полученные от предприниматель­ской деятельности. .

С 01.01.2005 г. в качестве объекта налогообложения будет прини­маться только показатель дохода, уменьшенный на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• по приобретению основных средств и нематериальных активов;

• по ремонту основных средств и арендные платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• по обязательному страхованию работников и имущества, вклю­чая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; . суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам); . по командировкам;

. по обеспечению пожарной безопасности, услугам по охране иму­щества, содержанию служебного транспорта, компенсациям за ис­пользование для служебных поездок личных легковых автомоби­лей и мотоциклов в пределах установленных норм, рекламу и ряд других расходов.

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, нало­гоплательщик принимает в момент ввода основных средств в эксп­луатацию.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уп­рощенную систему налогообложения, включается в расходы в зави­симости от срока полезного использования:

• до 3 лет - в течение 1 года;

• от 3 до 15 лет включительно - в течение 3 лет (50% стоимости основных средств в течение 1-го года, 30% — в течение 2-го года и 20% - в течение 3-го года);

• свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями. При этом сто­имость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощен­ную систему налогообложения, принимается равной его остаточ­ной стоимости на момент перехода.

К материальными расходам относят затраты на приобретение сырья и материалов, топлива, воды и энергии, используемых в про­изводстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, при реализа­ции продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень ма­териальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ.

Расходами на оплату труда являются любые начисления работ­никам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления (надбавки за работу в ноч­ное время, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных ус­ловиях, сверхурочную работу и работу в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления.

Расходы на командировки состоят из стоимости проезда, расхо­дов по найму жилого помещения, консульских, визовых и импортных расходов. При этом нормированию подлежат лишь суточные, которые признаются в качестве расходов в пределах установленных норм.

Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, при­знаются расходы на изготовление или приобретение призов для по­бедителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Остальные ранее указанные фактические затраты признаютс в качестве расходов без ограничений.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их ф_ак. тической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом нало­говым периодом по единому налогу признается календарный год. От­четными периодами считаются один квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ранее отмечалось, что налоговые ставки устанавливаются либо по отношению к доходам (6%), либо по отношению к доходам, умень­шенным на сумму расходов (15%). При использовании второй базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть рав­ны доходам или даже превышать их. В таких случаях следует исполь­зовать норму об уплате минимального налога, который рассчитыва­ется по ставке 1% налоговой базы в виде дохода.

Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей. Если в качестве объекта налогообложения приняты доходы, то сумма квартального авансового гшатежа исчисляется по итогам каж­дого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически получен­ных доходов. Сумма исчисленного квартального авансового платежа уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%).

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма квартального авансового платежа оп­ределяется умножением исчисленной разницы между доходами и рас­ходами на ставку налога (15%). При этом доходы и расходы рассчи­тываются нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления налога.

Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным пе­риодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предприни­мателями - не позднее 30 апреля, т.е. в сроки подачи деклараций ука­занными налогоплательщиками.

20.4. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплатель­щики ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, ут-

_ерясденной приказом Министерства Российской Федерации по на­логам и сборам от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/6О6.

Указанная книга открывается на один год и может вестись на бу­мажных носителях или в электронном виде. Она должна быть про­нумерована и прошнурована. На последней странице книги простав­ляется число страниц, заверяемое подписью руководителя или пред­принимателя и печатью.

Если книга ведется на бумажных носителях, то она до начала ве­дения представляется в налоговый орган для подписи соответствую­щим должностным лицом и проставления печати. При ведении кни­ги в электронном виде по окончании года она распечатывается и пред­ставляется в налоговую инспекцию для заверения.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.

Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. При этом графа 5 книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расхо­дов.

Раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» запол­няется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расхо­дов. В разделе указывают наименование объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта, его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования объекта, ко­личество кварталов эксплуатации объекта, сумму расходов на приоб­ретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный период, и ряд других необходимых сведений.

В разделе III «Расчет налоговой базы по единому налогу» содер­жатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квар­тал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществ­ляется расчет суммы единого налога за соответствующий период.

Порядок заполнения разделов I и III Книги учета доходов и рас­ходов приведен в табл. 20.1 по данным следующего примера.

В первом квартале 2003 г. организацией уплачена арендная плата за офис в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Расходы на оплату труда составили 50 000 руб., начисления взносов на обязательное пенсионное стра­хование - 7000 руб. В целом расходы составили 117 000 руб., доходы -150 000 руб., превышение доходов над расходами - 33 000 руб. (150 000 - 17 000), сумма налога - 4950 руб. (33 000 руб. х 15% : 100).

Таблица

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ I. Доходы и расходы

III. Расчет налоговой базы по единому налогу за I квартал 2003 г.

Книга учета доходов и расходов заполняется по данным первич­ных документов, указываемых в графе 2. Запись в книге осуществ­ляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иностранных языках или на языках народов России, должны иметь подстрочный перевод на русский язык. Исправление ошибок в книге подтверждается подписью руководителя организации или индивидУ' ального предпринимателя с указанием даты исправления. Подпись заверяется печатью (если она имеется у индивидуального предпри­нимателя).

20.5. Вопросы и задания

1. Каковы основные особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях?

2. Каково назначение Книги учета хозяйственных операций?

3. Назовите обязательные учетные регистры при упрощенной форме учета.

4. В каких организациях может использоваться упрощенная си­стема налогообложения?

5. Что является объектом обложения единым налогом в органи­зациях, применяющих упрощенную систему налогообложения?

6. Какова ставка единого налога на доход?

7. Какова ставка единого налога на доход, уменьшенный на ве­личину расходов?

8. Нужно ли использовать двойную запись для ведения Книги учета доходов и расходов?

9. Имеются ли особенности учета кассовых операций на малых предприятиях?

10. Может ли руководитель малого предприятия вести бухгалтер­ский учет?

Раздел III. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Глава 21

Сущность, задачи и организация управленческого учета

21.1. Необходимость выделения управленческого учета в самостоятельную подсистему

На рубеже XIX-XX вв. в условиях создания и функционирования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбиниро­вания производства и ряда других процессов существенно изменились требования к ведению и организации бухгалтерского учета.

Особенно очевидными стали недостатки калькуляционного учета.

При изготовлении конечного продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже продукции в различные страны и регионы усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью про­дукции.

С целью совершенствования калькуляционного учета в ряде пе­редовых стран стали применять новые методы учета затрат на про­изводство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственно­сти, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета.

В процессе дальнейшего развития системы производственного учета стали применять помимо учетной другие функции управле­ния — планирования, контроля, анализа, принятия решений. Приме­нение основных функций управления в системе производственного учета превратило эту систему в систему управленческого учета.

Впервые управленческий учет был официально признан в 1972 г. американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика*.

* Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. — М.: Маркетинг, 2001. С. 27. 480

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету _оНЯтие «управленческий учет» не упоминается. Вместе с тем курсы бухгалтерский (финансовый) учет» и «Бухгалтерский (управленчес­кий) учет» официально рекомендованы новыми учебными стандар­тами для студентов экономических вузов и факультетов. Изучение управленческого учета предусмотрено также программой подготов­ки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

Управленческий учет в качестве самостоятельной подсистемы бух­галтерского учета впервые возник в США и за сравнительно корот­кое время получил распространение в странах Европы, Японии, Ка­наде и др.

В настоящее время управленческий учет применяется во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса - в промышленно­сти, торговле, в сферах образования, медицины и др.

В экономически развитых странах на постановку и ведение уп­равленческого учета затрачивается до 90% рабочего времени и дру­гих ресурсов в общих затратах на постановку и ведение бухгалтер­ского учета*.

21.2. Управленческий учет в информационной системе организации

Управление представляет собой направленное воздействие адми­нистрации организации на хозяйственные процессы в целях увели­чения прибыли и сохранения собственного капитала.

Основой принятия и осуществления управленческих решений яв­ляется информация о всех аспектах деятельности организации.

Информационная система состоит из ряда взаимосвязанных под­систем - конструкторской, технологической, экономической и др.

В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации, к которой относятся материалы аудиторских про­верок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов и др.

В составе прочей информации некоторые факты не имеют коли­чественной и стоимостной оценки.

Например, предположение эксперта о возможных финансовых затруднениях основного покупателя продукции данной организации, не имеющее количествен­ной и стоимостной оценки, может иметь важное значение для менеджеров, зани­жающихся сбытом продукции.

*Та_м же. С. 21.

'⁶- 8455 Кондраков 481.

21.3. Сущность и задачи управленческого учета

Управленческий учет ~ это установленная организацией сист ма сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подраз делений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Сбор информации о хозяйственной деятельности организации под­разумевает определение, классификацию, оценку и измерение хозяй­ственных операций и других экономически значимых событий с целью их последующего отражения в системе управленческого учета.