_Т0да калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации _и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета и управленческого учета.

Так, при внедрении бригадного хозрасчета возникает необходимость осуще­ствления аналитического учета не только по цехам, но и по бригадам. В настоя­щее время учет основных затрат по бригадам в большинстве организаций осу­ществляется внесистемно по данным ведомостей или машинограмм распределе­ния затрат.

При внедрении управленческого учета учет затрат осуществляют по каждому центру затрат.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) и под­разделениям организаций (цех, участок, бригада) в карточках, свобод­ных листах или книгах различных форм.

При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, зара­ботной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим сче­там и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное про­изводство».

Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработ­ной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных доку­ментов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам продукции (группам однородной про­дукции) и цехам. В организации с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продук­ции данные сводного учета используются для контроля за выполнени­ем плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

22.8. Особенности учета затрат в торговых организациях

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предпри­ятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достовер­ное отражение фактических расходов, а также контроль за использо­ванием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответ­ствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями по бухгал­терскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и произ­водства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и об­щественного питания.

ПБУ 10/99 определяет состав расходов, включаемых в издержк_и обращения и производства организаций торговли, и порядок учета расходов по элементам затрат.

Методические рекомендации определяют единую учетную номен­клатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также по­рядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Органи­зации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подраз­деление, также могут применять Методические рекомендации для уче­та издержек обращения и производства.

В соответствии с Методическими указаниями в организациях тор­говли в состав издержек обращения и производства включаются рас­ходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции соб­ственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства организациям торговли рекомендуется применять сле­дующую номенклатуру статей издержек обращения и производства.

НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО

ПИТАНИЯ

КАТЕГОРИИ: АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

УДК 620.2 ББК 30.609 А 73 4 44 24 страница ⇐ ПредыдущаяСтр 24 из 77Следующая ⇒   6) Затраты третьего передела     Пример. В цех № 1 поступило сырья и материалов на 100 000 руб. Затраты по переработке сырья и материалов составили 20 000 руб. Затраты на обработку полуфабрикатов в цехе № 2 - 10 000 руб., в цехе № 3 - 5000 руб. Организации нередко применяют смешанный или частично полу-фабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях - по бесполуфабрикатному варианту. Затраты на производство продукции входят в себестоимость про­дукции того отчетного периода, к которому они относятся, независи­мо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.). Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в уче­те в том отчетном месяце, в котором они выявлены. Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки неза­вершенного производства по каждой калькуляционной статье пере­носятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих ма­шинограммах или разработочных таблицах. Для расчета фактической себестоимости готовой продукции по каждой статье затрат к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют факти­ческие затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость оконча­тельного брака и суммы недостач и остатков незавершенного произ­водства на конец месяца. В ведомостях сводного учета затрат на производство помимо ука­занных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последу­ющего калькулирования себестоимости единицы произведенной про­дукции. Сводный учет затрат на производство осуществляется на основа­нии итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат об­служивающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу и др. Указанные ведомости составляются на основании ведомостей и разработанных таблиц распределения сырья и материалов, заработ­ной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-рас­шифровок по прочим денежным расходам. Организация аналитического учета затрат на производство зави­сит в основном от степени централизации учета, применяемого ме-   I о о о ш о J3 о ы TJ X I со п § п о           ш                   о 3           Номер статьи   О       -1   и калькуляционная   g           группа материала   о                   ?   S S и о _ н о О <В I £       Наименование статьи расхода       1 й"° If S   м   и калькуляционной       ё§       группы материала               Остаток незавер-   ГО           шенного производ-         Си   ства на начало ме-               сяца         и       по текущим           о   о       нормам       Is?                                       по отклонен­ным нормам   ||                     и о   СП   ii iQ               JZ   о о   о   0)   3 о ш                                                         S                                       „| Е g $       §       *.       о о cd и cL       О) (0       о   N   S § | 8 3       0)               0,0? S                         ш     ел о   I   CD   ill   |       g   g       Р 0 S   I   э               С 2Q       ^                   g   §               о   .э   I               Э о ® 3 з: о           ел   А       О) g 0) § 41 ж   &   tr     о о   <0   § о 3 1"§"1   |                   S э | g =? ?   с                   § 0 § 0 0. §   о   о       ^Ijlfll   о   о   о       • J S               " ' ' с   " I °               Остаток незавер-   ГО   да   ^   шенного производ-       •»*   ства на конец ме-               сяца

Наименование статьи

«Транспортные расходы»

«Расходы на оплату труда»

«Отчисления на социальные нужды»

«Расходы на аренду и содержание зданий,

сооружений, помещений, оборудования

и инвентаря»

«Амортизация основных средств»

«Расходы на ремонт основных средств»

«Расходы на топливо, газ, электроэнергию для

производственных нужд»

«Расходы на хранение, подработку, подсортировку

и упаковку товаров»

«Расходы на рекламу»

«Затраты по оплате процентов за пользование

займов»

«Потери товаров и технологические отходы»

«Расходы на тару»

«Прочие расходы»

Организациям предоставляется право сокращать или расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Поло­жением по составу затрат.

В организациях торговли издержки обращения в течение месяца учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

В конце месяца сумму издержек обращения и производства, при­ходящуюся на реализованные за текущий месяц товары, списывают в дебет счета 90 «Продажи».

Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек об­ращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчет­ного периода товаров.

При этом сумма издержек обращения и производства, относяща­яся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему про­центу издержек обращения и производства за отчетный месяц с уче­том переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате про­центов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном меся­це, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на сред­ний процент указанных расходов определяется их сумма, относяща­яся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, пре­дусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов.

В организациях общественного питания показатель «товарные за­пасы» охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях организации.

22.9. Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы

К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явивших­ся целью создания данной организации, - состоящие на балансе орга­низации жилищно-коммунальные хозяйства, пошивочные и другие ма-

стерские бытового обслуживания, столовые и буфеты, детские д₀ школьные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и n_pv гие организации оздоровительного и культурно-просветительного на­значения. Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств осуществляют на счетах 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства», 86 «Целевое финансирование» и др.

Счет 29 активный, по дебету счета отражают:

• прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции выполнением работ и оказанием услуг (стоимость материалов, топ­лива, газа, воды, оплата труда, отчисления на социальные нужды и др.), с кредита материальных, расчетных и других счетов;

• расходы вспомогательных производств (с кредита счета 23);

• соответствующую часть общехозяйственных расходов (с кредита

счета 26).

Фактическую себестоимость производственной продукции, вы­полненных работ, оказанных услуг списывают с кредита счета 29. Списание осуществляют в дебет счетов:

• 10, 43 - на стоимость материалов и готовой продукции, выпущен­ных обслуживающими производствами и хозяйствами;

• 90 «Продажи» - при продаже продукции, работ, услуг;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков, арендаторов и др. за ока­занные услуги;

• учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выпол­ненных обслуживающими производствами и хозяйствами (23, 25 и др.);

• учета других источников покрытия затрат на содержание обслу­живающих производств и хозяйств (86, 96, 99 и др.). На счете 29 может быть остаток, показывающий стоимость неза­вершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 ведут по каждому обслуживаю­щему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат. При этом по жилым домам должна быть обеспечена информация об экс­плуатационных и целевых расходах (водоснабжение, освещение, ка­нализация, газ, отопление).

В соответствии с действующим законодательством организации могут получить средства из федерального и муниципальных бюдже­тов на возмещение убыточности, капитальный ремонт жилищного фонда, премирование и другие цели.

При поступлении ассигнований из бюджета дебетуют счет 51 «Расчетные счета» и кредитуют счет 86 «Целевое финансирование» (по отдельным субсчетам по направлениям финансирования).

Списание использованных средств целевого назначения осуществ­ляют в дебет счета 86 с кредита счетов учета соответствующих затрат.

22.10. Вопросы и задания

1. Назовите основные задачи учета затрат на производство.

2. Каковы объекты учета затрат на производство и калькулиро­вание?

3. Изложите действующий порядок учета расходов по элемен­там затрат.

4. Изложите возможный порядок учета расходов по элементам затрат при использовании счетов 30-34.

5. Какие методы используются для контроля за использованием сырья и материалов?

6. Какова сущность коэффициентного способа распределения сы­рья и материалов по видам продукции?

7. Каковы особенности учета и распределения расходов на под­готовку и освоение производства?

8. По каким статьям учитывают расходы по содержанию и эксп­луатации машин и оборудования?

9. Назовите способы распределения общепроизводственных рас­ходов между видами продукции.

10. Каков состав общехозяйственных расходов и каким образом они распределяются по видам продукции?

11. Изложите сущность вариантов списания общехозяйственных расходов.

12. Каков порядок исчисления потерь от исправимого и неиспра­вимого внутреннего брака?

13. Каков состав непроизводительных затрат и потерь и каковы особенности их учета?

14. В каких пределах принимаются нормируемые расходы для це­лей налогообложения?

15. Каким образом определяют объем незавершенного производ­ства?

16. Каковы особенности учета затрат на производство и кальку­лирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств?

17. Назовите основные особенности полуфабрикатного и беспо-луфабрикатного вариантов сводного учета затрат на производство.

18. По каким статьям осуществляется учет издержек обращения и производства в организациях торговли и общественного питания?

19. На каком счете учитывают затраты на содержание объектов непроизводственной сферы?

20. Какая информация о затратах подлежит раскрытию в бухгал­терской отчетности?

23.1. Понятое центров ответственности, их классификация

Центр ответственности - это часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деятельностью.

В каждом центре ответственности осуществляются расходы и про­изводится продукция (работы, услуги). Затраты каждого центра от­ветственности обязательно измеряются и контролируются менедже­ром центра или исполнителем. Однако произведенную продукцию, выполненную работу или оказанную услугу не всегда можно изме­рить в качестве дохода центра ответственности (например, практичес­ки невозможно выразить в качестве дохода услуги, оказываемые бух­галтерией). Не все центры ответственности, соизмеряющие расходы и доходы, могут принимать решения по использованию полученной прибыли.

По принципу возможности и целесообразности исчисления при­были и ее использования центры ответственности разделяются на три вида:

• центр затрат;

• центр прибыли;

• центр инвестиций.

В центрах затрат контролируются, как правило, только их рас­ходы. Их основной целью является минимизация затрат.

В центрах прибыли менеджер контролирует не только затраты, но и доходы. Сопоставляя доходы и расходы по центру, определяют при­быль. Основная цель центра прибыли - получение максимально вы­сокой прибыли.

Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние орга­низации и другие достаточно самостоятельные части головной орга­низации.

По принципу осуществления производственных функций можно выделить следующие центры ответственности: ва снабжение, произ­водство, сбыт продукции, центр управления.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хране­ние, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их от­пуск в производство.

Центр ответственности за производство планирует, учитыва­ет и контролирует затраты на производство продукции, объем и ас­сортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляет ее себе­стоимость.

Центр ответственности за сбыт продукции (центр продаж) пла­нирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукций (ра­бот, услуг), объем и структуру проданной продукции, выручку от про­дажи, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром доходов.

Центр управления (служба главного технолога, бухгалтерия, служ­ба управленческого учета и т.д.) планирует, учитывает и контролиру­ет затраты на их функционирование и определяет эффективность сво­ей деятельности.

Основой функционирования центров ответственности является сопоставление фактических затрат с расходами по смете. Смета яв­ляется, в сущности, финансовым планом для каждого центра ответ­ственности. При составлении смет во внимание принимают, как пра­вило, только затраты, контролируемые соответствующим центром.

Особенно важно применять гибкие сметы, позволяющие пересчи­тывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для осуществления пересчета затраты делят на переменные, полуперемен­ные и постоянные. При пересчете затрат переменные расходы умно­жают на коэффициент фактического изменения объема производства; полупеременные расходы умножают на коэффициент фактического изменения объема производства и коэффициент зависимости данно­го вида расходов от объема производства; постоянные расходы кор­ректировке не подлежат.

Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуще­ствляют в отчете об исполнении сметы, в котором обычно указы­вают наименование контролируемых затрат, затраты по смете, фак­тические расходы и отклонение фактических затрат от сметных (см. табл. 23.1).

Центры прибыли помимо отчета об исполнении сметы составля­ют отчеты по прибыли, возможная форма которых рассмотрена в п. 23.3.

Система учета по центрам ответственности может быть эффек­тивным средством управления затратами и прибылью, если будут со­блюдены следующие условия:

• обоснованный выбор перечня центров ответственности;

• сметы затрат по центрам должны быть хорошо обоснованы и сти­мулировать уменьшение затрат;

• правильный выбор контролируемых расходов;

• обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и при­быль;

• обеспечение взаимосвязи отчетности центров ответственности различных уровней;

• система учета по центрам ответственности должна функциониро­вать параллельно с системой финансового учета.

23.2. Учет по центрам затрат

Центр затрат - это любая единица деятельности организации выделяемая в учете для осуществления контроля за затратами дан­ной единицы. Предполагается, что в этой единице можно организо­вать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и определить ответственного за расходы.

Центром затрат могут быть отдельное рабочее место (например, по сборке какого-либо объекта), отдельная производственная опера­ция или несколько операций, имеющих одинаковую характеристику, отдельный станок или группа станков, бригада, участок, цех или дру­гая часть организации; соответствующая организационная единица может подразделяться на отдельные центры затрат. Основой выделе­ния центров затрат является единство выполнения операций и функ­ций и используемого оборудования.

Выбор центров затрат зависит от организационных и других осо­бенностей организации, а также от целей, поставленных ее руковод­ством. Следует учитывать, что с увеличением центров затрат эффек­тивность контроля за затратами повышается с одновременным уве­личением расходов на ведение учета. Менеджеры должны установить оптимальное сочетание затрат на ведение учета с эффектом осуще­ствления контроля за затратами по каждому центру затрат.

На выбор центров затрат большое значение оказывает возмож­ность закрепления ответственности руководителей структурных под­разделений и исполнителей за затраты по каждому центру. В связи с этим центры затрат создаются в соответствии с детализированной схе­мой организации предприятия и перечнем должностных обязаннос­тей каждого работника организации. При необходимости в должност­ные обязанности работников вводятся соответствующие изменения.

Определение центров затрат начинают с низшего уровня управ­ления затратами - отдельных исполнителей. За каждым исполните­лем закрепляют ответственность за те затраты, величина которых за­висит от него.

После установления центров затрат первого уровня определяют центры затрат второго, третьего и последующих уровней. При этом центры затрат последующих уровней могут включать ответственность за затраты как данного уровня, так и за затраты центров предшеству­ющих уровней.

По каждому центру затрат ответственность соответствующих ру­ководителей или исполнителей устанавливается только по контроли­руемым ими расходам. При установлении контролируемых расходов часто возникают проблемы, поскольку многие расходы могут конт­ролироваться частично.

При отнесении расходов к контролируемым и неконтролируемым необходимо учитывать уровень управления и время осуществления расходов. Сущность влияния уровня управления заключается в том, что одни и те же расходы могут быть неконтролируемыми на одном уровне и контролируемыми на другом.

Например, заработная плата начальника цеха является неконтролируемой ста­тьей расходов на уровне цеха, но она является контролируемой на уровне руко­водителя организации, утверждающего штатное расписание.

Фактор времени также влияет на контролируемость отдельных затрат.