Облік доходів і витрат

Відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України (далі — МТУ) від 14 липня 1997 р. № 363 зі змінами і доповненнями, підставою для проведення розрахунків за виконані послуги є належним чином оформлені подорожні листи разом з товаротранспортними накладними, а у випадку використання автомобіля, робота якого оплачується, виходячи з часу його роботи у замовника, — тільки подорожні листи.

Наступний важливий аспект — порядок встановлення автогосподарством цін (тарифів) на власні послуги (роботи). У переліку транспортних послуг (робіт) ціни (тарифи), які можуть регулюватися органами виконавчої влади, послуг з транспортування вантажів автомобільним транспортом, експедирування вантажів, а також вантажно-розвантажувальних робіт відсутні. Звідси випливає, що підприємства автотранспорту, які займаються перевезенням вантажів, у своїй діяльності використовують вільні ціни й тарифи, тобто встановлюють їх на власний розсуд.

Автогосподарства також вільні у виборі форми розрахунків за надані послуги (роботи): бартер (грошові кошти не використовуються); розрахунки із застосуванням векселів; передоплата та ін.

Згідно з Планом рахунків для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, а також від надзвичайних подій використовуються рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності".

Доходи від операційної діяльності (у даному випадку — від надання послуг, робіт) відображаються на рахунку 70 "Доходи від реалізації", субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" і на рахунку 71 "Інший операційний дохід".

За кредитом субрахунки 703відображається збільшення (одержання) доходу (без зменшення на суму непрямих податків), за дебетом — належна до сплати до бюджету сума непрямих податків (ПДВ та інших податків, передбачених законодавством), а також списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати", субрахунок 791 "Результат основної діяльності".

Також на субрахунку 703слід відображати суми зборів за оголошену цінність вантажу при перевезеннях з відповідальністю автогосподарства й виконання допоміжних операцій. У порядку закриття субрахунку 703 ці суми (за вирахуванням податків) відносяться на рахунок 79 "Фінансові результати", субрахунок 791 "Результат основної діяльності".

Штрафи, пеня й неустойки (за простій автомобілів з вини клієнтів у пунктах навантаження й розвантаження понад встановлені норми часу і в гаражі; за пробіг автомобіля, спричинений перевезенням, що не відбулося внаслідок пред'явлення до перевезення вантажу, не передбаченого замовленням або призначеного в інший пункт тощо), що визнані боржником або щодо яких отримано рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, згідно з новим Планом рахунків обліковуються на рахунку 71 "Інший операційний дохід", субрахунок 715 "Отримані штрафи, пеня, неустойки".

Суми, що відшкодовуються автогосподарству за пробіг автомобіля до місця роботи і назад, обліковуються на рахунку 71, субрахунок 719 "Інші доходи від операційної діяльності". При цьому за кредитом субрахунків 715 і 719 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — належні до сплати до бюджету суми непрямих податків (за наявності бази оподаткування), а також списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати", субрахунок 791 "Результат основної діяльності".

Відображаючи доходи від здійснення операційної діяльності в бухгалтерському обліку, слід враховувати низку вимог, що висуваються Національними стандартами до ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності. Так необхідно додержуватися принципу "нарахування й відповідності доходів і витрат" (ст. 4 Закону "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-ХІV), згідно з яким, зокрема, доходи та витрати відображаються в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності за фактом їх появи, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Ще один важливий момент — визнання доходу. Під визнанням доходу розуміється можливість відображення, власне, доходів у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо достовірно може бути оцінено результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінено за наявності всіх наведених нижче умов:

— можливість достовірної оцінки доходу;

— імовірність економічних вигод від надання послуг;

— можливість достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

— можливість достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг і необхідних для їх завершення (п. 10 П(С)БО 15 "Дохід").

Якщо дохід (виручку) від надання послуг не можна достовірно визначити, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі здійснених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Якщо підприємство припускає, що понесені ним витрати не будуть відшкодовані, дохід не визнається, а понесені витрати визнаються витратами звітного періоду.