Подготовка к проведению аудита

Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его стоимости и заключение договора на проведение аудита. Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно—финансовой деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятии. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки. Для этого аудитор должен изучить годовые отчеты; информацию о собраниях акционеров, заседаниях совета директоров; внутренние финансовые отчеты предприятия; аудиторский отчет за предыдущий период; материалы внутреннего аудита;

Чтобы определить объем, характер и виды деятельности, которыми занимается предприятие, аудитору следует изучить учредительные документы. На этапе подготовительной работы аудитор обязан: определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность; выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита; выяснить условия, требующие особого внимания (возможность материальных ошибок, обмана или вовлечения других предприятий, организаций в сферу злоупотреблений и т.д.); определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту контролируемого предприятия: установить сущность и объем аудиторских доказательств; проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту;

В зависимости от объема и сложности работы определяется стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

Планирование аудита

Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровне и в срок, предусмотренный договором. Аудитор должен своевременно и качественно провести аудит финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование аудита помогает более эффективному распределению обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку. Аудиторская организация (аудитор) должны начинать планировать проведение аудита до заключения договора с субъектом хозяйствования о проведении аудита. Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем; виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Объем работы по планированию зависит от размеров и характера (вида) деятельности субъекта хозяйствование, сложности аудита, предшествующей аудиторской проверки на данном объекте и знания хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

На этапе планирования аудиторская организация (аудитор) должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, необходимо ознакомиться с организационной структурой субъекта хозяйствования; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала; технологическими особенностями производства продукции; уровнем рентабельности; основными покупателями (заказчиками) и поставщиками; порядком распределения прибыли; существованием дочерних предприятий и других зависимых организаций; наличием организованной службы (системы) внутреннего контроля; принципами организации системы оплаты труда персонала.

Источниками получения информации о субъекте хозяйствования должны являться:

• учредительные документы; свидетельство о регистрации; протоколы заседания совета предприятия, собраний акционеров или других аналогичных органов управления предприятия; документы, регламентирующие учетную политику с внесенными в них изменениями; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; документы планирования деятельности предприятия (бизнес-планы, и тд.); контракты, договоры, соглашения субъекта хозяйствования; внутриведомственные инструкции; акты проверок государственных контрольных органов, налоговых органов; материалы судебных и арбитражных исков;

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита — подготовительного, основного и заключительного; сроки работы аудиторской группы; количественный состав и квалификационный уровень членов группы.

Далее необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудиторской проверки в зависимости от размера субъекта хозяйствования, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. В общем плане указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры (способ и приемы, выполняемые аудитором).

Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудитор (аудиторская организация) должны разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур

При подготовке аудиторской программы следует принимать во внимание результаты внутреннего контроля. Если окажется, что внутренний контроль был достаточно эффективным, то в программу аудита можно включать не все, а только лишь некоторые аудиторские процедуры, которые, однако, позволяют обосновать правильные вы воды о достоверности или недостоверности показателей финансовых отчетов и балансов..

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документа, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования