Учет материалов организации в отечественной практике и в соответствии с МСФО

Материалы – это часть материально-производственных запасов организации.Относятся к оборотным средствам предприятия. Характерная особенность материалов: они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода и полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя её материальную основу.

Для учета материалов используетсясчет 10 «Материалы».Счет активный, предназначен для отражения информации о наличии, движении сырья, материалов, топлива, тары и др.. К счету 10 «Материалы» предусмотрены субсчета:

10/1«Сырье и материалы»;

10/2«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

10/3 «Топливо»;

10/4 «Тара и тарные материалы;

10/5 «Запасные части»;

10/6 «Прочие материалы»;

10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10/8 «Временные сооружения»;

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;

10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10/11 « Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Аналитический учет материалов организуется: по местам хранения, по наименованиям (видам, сортам и т.п.). Учет ведется как суммовой, так и количественный. Единица бух.учета материалов выбирается предприятием самостоятельно.

I. Основные док-ты, определяющие порядок учета материалов:

Отечествен. практика:

1. Положение по ведению бух.учета и бух.отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98№34н)

2. ПБУ 5/01 «Учет материально-произ.запасов» (Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44н)

3. Методич.указания по бух.учету спец.инструмента, спец.приспособлений, спец.оборудования и спец.одежды ( Приказ МФ РФ от 26.12.02 № 135н)

МСФО :

1. МСФО (IAS) 2 «Запасы»

II. Определение:

Отечествен. Практика:

В качестве МПЗ принимаются активы :

- используемые в кач-ве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,

предназначенной для продажи ( выполнения работ, оказания услуг)

- предназначенные для продажи

- используемые для управленческих нужд

МСФО : ( Практически тоже, что и у нас!)

Запасы – это активы a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

ВАЖНО: между ПБУ 5/01 и МСФО 2 есть важно отличие в классификации МПЗ:

III. Оценка материалов при принятии у учету, формирование с/сти :

Отечествен. Практика:

При поступлении материалы принимаются к бух учету по фактической себестоимости.

Эта фактическая себестоимость не подлежит изменению.

Порядок учета (формирования с/сти) организация выбирает самостоятельно, закрепляет в Уч.политике.

Формирование фактич. с/сти материалов может осуществляться :

· 1 способ: Непосредственно на сч.10 «Материалы», т.е. по фактической с/сти их приобретения

· 2 способ: С использование сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч.16«Отклонение в стоимости мат.ценностей», т.е. по плановой (нормативной) с/сти

Как правило, способ учета по плановой (нормативной) с/сти используют те компании, которые приобретают широкую номенклатуру и большое количество подобных ценностей. Плановые(нормативные) цены являются условными. Обычно их рассчитывает экономическая служба (отдел) компании. Такая цена не меняется вплоть до ее пересмотра указанным отделом. В качестве плановой цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.

При использовании этого способа материалы приходуют на сч 10 "Материалы" по плановой цене. Фактическая стоимость материалов собирается на сч 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В нее включают те же затраты, что и при учете материалов по фактической стоимости. Разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью списывают в дебет (при превышении фактической себестоимости над плановой ценой) или в кредит (при превышении плановой цены над фактической себестоимостью) сч 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании материалов сальдо сч 16 также списывают на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по плановым ценам.

Расчет сумм отклонений (т.е. Кр/Дт сч.16, который списываем на сч. учета затрат), подлежащих списанию, определяется с помощью средневзвешенного процента.

Расчет средневзвешенного процента (X) производится по следующей формуле:

X= *100% , где:

- сальдо начальное по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

– обороты по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

- сальдо начальное по счету 10 «Материалы»;

– обороты по дебету счета 10 «Материалы».

Сумма отклонений = Стоимость израсходов. материалов по плановым ценам* X/100,

где:

Х – средневзвешенный процент,

Стоимость израсходов. материалов по плановым ценам – это весь Кр сч 10 при списании.

Фактическая себестоимость материалов складывается в зависимости от источника их поступления :

МСФО:

Себестоимость материалов (запасов) должна включать :

1) затраты на приобретение, это: покупная цена + импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги + расходы на транспортировку, погрузку/разгрузку + расходы на обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

ЗДЕСЬ ОТЛИЧИЕ ОТ ПБУ : Скидки/ надбавки по МСФО признаются

доходами или расходами периода, у нас в себестоимость включаются все

суммы, фактич.уплачиваемые в соответствии с договором поставщику,

независимо от экономической природы скидок/надбавок.

2) затраты на переработку, это затраты, непосредственно связ. с поступлением материала, такие, как: прямые затраты на оплату труда, накладные расходы.

3) прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние материалов (запасов), сюда же входят и %% и затраты по займам, если займ был взят для целевого приобретения материала.

Формирование фактич. с/сти материалов может осуществляться следующими методами:

· 1 способ - метод учета по фактическим затратам (так же, как у нас)

· 2 способ - метод учета по нормативным ценам- в основу метода положены нормы расхода запасов, рассчитанные исходя из их потребления при обычной эффективности производства.

· 3 способ – метод учета по розничным ценам - себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли.

IV. Отпуск материалов в производство :

Отечествен. Практика:

Материалы списываются в производство одним их 3-х способов, который закрепляется в Уч.политике предприятия:

· себестоимости каждой единицы – т.е. материалы списываются в той оценке, в которой они поступили

· по средней себестоимости - по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество .

Общая с/сть = Сумма себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материалов в течение данного месяца.

· по методу ФИФО- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов, т.е. принцип такой: списывать будем в той последовательности, в которой материалы поступали на склад.

Бухгалтерские записи отпуска в производство:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кр 10 - материалы списаны в производство по фактической

с/сти приобретения

если используются сч.15 и сч.16, то:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кр 10 - материалы списаны в производство по плановой цене

Дт 20 ( 23,…………) Кр 16 – списана рассчитанная сумма отклонений

МСФО: так же, как по ПБУ 5/01 ! !

· себестоимости каждой единицы – т.е. материалы списываются в той оценке, в которой они поступили, если они:

-) не являются взаимозаменяемыми

-) произведены и/или выделены для конкретных проектов

· по средневзвешенной стоимости (средней себестоимости) - по каждой группе (виду) материалов, путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.

· по методу ФИФО- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов, т.е. принцип такой: списывать будем в той последовательности, в которой материалы поступали на склад.

V. Реализация и выбытие материалов :

Отечествен. Практика:

Выбытие материалов может происходить в связи c:

1) Продажа: Учет доходов/расходов от реализации материалов идет на

сч.91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91-2 Кр 10 - списана с/сть реализованных материалов

Дт 62 Кр 91-1 - отражена выручка от продажи материалов

Дт 91-2 Кр 68-2 - начислен НДС к уплате в бюджет

Прибыль от реализации материалов отражается записью:

Дт 91-9 Кр 99

2) Безвозмездная передача: Дт 91-2 Кр 10- списана с/сть материалов

Дт 91-2 Кр 68-2 – восстановлен НДС к уплате в бюджет

Дт 99 Кр 91-9 – отражен убыток от операции

3) Вклад в Уставный капитал другой организации:

Если материалы передаются в виде вклада в уставный капитал другой организации – это финансовые вложения предприятия, предполагающие получение дохода в виде дивидендов. Поэтому в данном случае выбытие материалов не будет признано расходами организации. Передаются материалы по той стоимости, по которой они учтены в бухгалтерском учете.

Дт 10 Кр 68 - сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных

для передачи в уставный капитал другой организаци

Дт 58 Кр 76 – отражена задолженность по вкладу

Дт 76 Кр 10 – отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал

МСФО:

После продажи материалов сумма, по которой они учитывались (с/сть), признается расходов в том периоде, в котором признается выручка от продажи.

V. Оценка материалов на конец периода :

Отечествен. Практика:

В ПБУ предусмотрены случаи, когда на конец отчетного года (т.е. в балансе) себестоимость материалов д.быть пересчитана: материалы, на которые цена в течение года снизилась (либо они морально устарели) или частично потеряли свои

первоначальные качества, отражаются по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной стоимости), с отнесением разницы в ценах на финансовый результат.

МСФО:

Материалы и сырье, предназначенные для использования в производстве запасов, не списываются до уровня ниже себестоимости (т.е. не переоценивают), если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

Если же такой уверенности нет, то материалы переоценивают до возможной чистой цены продажи. В таких случаях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшей из имеющихся оценок его чистой цены продажи. Разница по переоценки списывается в расход в том периоде, в котором она выявлена.
Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

VI. Инвентаризация материалов :

Инвентаризация проводится не реже 1 раза в год, и не ранее 1 октября. Проводится комиссией, склады опечатываются. Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета.

В результате могут быть выявлены:

1) Излишки – принимаются к бух учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются :

Дт 10 «Материалы» Кр 91-1 «Прочие доходы и расходы»

т.е. зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы.

2) Недостачи - списываются на сч.94«Недостачи и потери от порчи ценностей», по ним восстанавливается НДС к уплате в бюджет:

Дт 94 «Недостачи …» Кр 10 «Материалы»

Дт 94 «Недостачи…» Кр 68-2

Далее, если на материалы установлены законодательно нормы естественной убыли, то недостача в пределах этих норм списывается со сч.94 на счета учета затрат на производ­ство :

Дт 20 (25,26,44..) Кр 94 - стоимость недост. материалов в пределах норм естественной убыли

Если нормы естественной убыли отсутствуют, то недостача рассматривается как недостача сверх норм. Недостача материалов сверх норм естественной убыли должна списываться за счет виновных лиц, и возмещение происходит по рыночным ценам! :

Дт 73-2 «Расчеты с персоналом..» Кр 94 -Фактическая сумма ущерба от недостачи материалов отнесена на виновное лицо

Дт 73-2 «Расчеты….» Кр 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба

После возмещение ущерба сч.98-4 закрывается на сч.91-1 «Прочие доходы»

Если виновные лица отсутствуют, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами: решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц. Такие решения могут быть получены как до, так и после или во время инвентаризации. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываются на финансовые результаты организации (сч.91-2).

VII. Раскрытие информации в отчетности :

Отечествен. Практика:

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

· о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

· о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

· о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

· о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

МСФО:

В финансовой отчетности подлежит раскрытию:

· учетная политика, утвержденная для оценки запасов;

· балансовая стоимость запасов по видам и общая балансовая стоимость;

· балансовая стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

· величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

· величина снижения/восстановления стоимости запасов, признанная в отчетном периоде;

· обстоятельства (события), которые привели к восстановлению стоимости запасов;

· балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обя­зательств.

29. Учет уставного капитала: формирование при организации предприятия, движение в процессе его деятельности

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Величина УК может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности (изменения обязательно регистрируются в учредительных документах).
УК характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру УК с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Учет УК на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица:

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

30. Учет добавочного капитала: формирование, движение в процессе деятельности организации

ДК включает в себя:

• прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки
• эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Учет ДК осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".
По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение ДК.

Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• направления средств на увеличение уставного капитала;
• распределения сумм между учредителями организации.

Учет операций по образованию и увеличению капитала:

Д 01, 07, 08 К83 - отражена дооценка внеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения амортизации осн. средств. Делается запись: Д83 К 02

Д51 К83 - отражен эмиссионный доход (превышение выручки от размещения (продажи) акций над их номинальной стоимостью);

Д75 К83 - отражена положительная курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в уставный капитал организации;

Д08, 51 К83 - отражены вклады в имущество организации, полученные от участников.

Учет операций по уменьшению и использованию капитала:

Д 83 К 75 - увеличен уставный капитал;

Д83 К82 - увеличен резервный капитал за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;

Д83 К84 - покрыты убытки, образованы спецфонды за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;

Д83 К01 и др. - отражена уценка основных средств, если ранее по данным объектам на этом счете была отражена их дооценка;

Д83 К 84 - отражено использование суммы дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии.

Д83 К80 - Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.