Аудит расчетов по страховым взносам в пенсионный фонд и фонд социального страхования

Целью аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения является установление соответствия порядка исчисления страховых взносов требованиям законодательства.
Для достижения данной цели аудитор должен:

- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с начислением и уплаты страховых взносов. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с начислением и уплаты страховых взносов, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета.

Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.
Задачами при проведении аудита расчетов с ФСС является:
1.Правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
2. Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы;
3. Правильность применения ставок налога;
4. Определение сумм, не подлежащих налогообложению по социальному страхованию;
5. Своевременность и полноту перечисления взносов;
6. Правильность и обоснованность использования льгот;
7. Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов;
8. Соответствие записей аналитического учета и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе;
9. Правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам и своевременность их перечисления.
На основании имеющихся данных был проведен аудит расчетов с фондом социального страхования, проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций по расчету. Проверена полнота исчисления суммы страховых взносов и ее отражение в бухгалтерском учете.
По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики.

Таким образом, учет расчетов по страховым взносам ведется без нарушений.

Приступая к проверке, аудитор должен знать в полной мере и понимать, что может являться источником получения информации о проверяемом объекте. Источниками являются документы по бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с персоналом по оплате труда. Эти источники можно условно разделить на четыре группы.

. Документы унифицированной и неунифицированной формы (утвержденные руководителем), служащие основанием для отражения операций по расчетам с персоналом по заработной плате в бухгалтерском учете.

. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда работников предприятия. К ним относятся регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов по оплате труда, которые зависят от формы учета, применяемой в организации.

. Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ. Отчеты, подаваемые в МНС по начислению налогов в случаях, предусмотренных законодательством.

. Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению, расчету удержаний и начислений и выплате заработной платы работникам. Основные первичные документы, используемые аудитором при проверке расчетов с персоналом по оплате труда:

трудовой договор ф. №ТД-1, приказы (распоряжения) о приеме работника на работу (ф. №Т-1 и Т-1а), о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5), о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-8), о поощрении работников (ф. № Т-11);

штатное расписание (ф. № Т-3);

личные карточки работников (ф. № Т-2);

график отпусков (ф. № Т-7);

табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12; ф. № Т-13);

листок нетрудоспособности;

записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-60);

акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (ф, № Т-73);

расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);

расчетная ведомость (ф. № Т-51);

платежная ведомость (ф. № Т-53);

лицевой счет (ф. № Т-54);

журнал регистрации платежных ведомостей;

исполнительные листы;

налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. № 1-НДФЛ).

Первичные документы по социальному страхованию и обеспечению:

расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ;

расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ);

журнал поступления путевок от ФСС РФ;

расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

При проверке исчисления страховым взносам аудитору необходимо:

1. Определить налоговую базу по страховым взносам как в целом, так и отдельно по каждому фонду, а также класс профессионального риска;

2. Проверить правильность распределения сумм страховым взносам по направлениям затрат в зависимости от того, куда была начислена зарплата;

3. В случае назначения и выплаты пособий за счет средств внебюджетных фондов проверить законность назначения и правильность расчета (в частности, наличия листка нетрудоспособности).

Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

· Пособия по временной нетрудоспособности;

· Пособия по беременности и родам;

· Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранних стадиях беременности;

· Единовременное пособие при рождении ребенка;

· Ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

· Социальное пособие на погребение.

4. Проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению:

· Пенсионный фонд 22 %;

· Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9%

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1%

Итого 30 %.

Пенсионные взносы людей 1966 года рождения и старше страховая часть 22 %, с 1967 года и моложе страховая часть 16 %и накопительная 6 %.