Учет расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, учет расходов по кредитам и займам.

Понятия кредита и займа даны в ГК РФ. По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

Различают банковский, коммерческий, товарный, налоговый, бюджетный кредиты. Кредиты и займы могут быть целевыми. В зависимости от сроков предоставления различают долгосрочные (на срок более 12 мес.) и краткосрочные (не более 12 мес.) кредиты и займы.

Нормативное регулирование Гражданский Кодекс, ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам»», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» ПБУ 6/01 «Учет ОС», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»

Учет долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 67. В соответствии с учетной политикой, заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66. Просроченную задолженность учитывают на 66,67 счете обособленно. Задолженность по полученным займам и кредитам показывают по процентам к уплате согласно условиям договоров.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита орг-я направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам": на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 и кредиту счетов 66 и 67 .

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:

- в общем порядке - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально - производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

- при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам так же, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Получение займа или кредита отражается проводками Д 10, 41 50, 51, 52, К 66,67, возврат займа или кредита Д66, 67 К 50, 51, 52, 55…

Инф-я о краткоср-х кредитах и займах отраж-ся на сч. 66 «Расч по краткоср кр и займам», а инф-я о долгоср-х – на сч. 67 «Расч по долгоср кред и займам».

Д 51 «РС» К 66 – поступил ден.ср-ва в виде кредита или займа, срок погаш-я кот-х менее 12 мес.

Д 51 К 67 - поступил ден.ср-ва в виде кредита или займа, срок погаш-я кот-х более 12 мес.

В соотв-ии с установленной в орг-ии уч.полтикой может осущ-ся перевод долгоср задолж-ти в краткоср:

Д 67 К 66.

Возврат задолж-ти в БУ отраж-ся: Д 66 или 67 К 51.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, согласно ПБУ 15/08 включают: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты, курсовые разницы.

В бухгалтерской отчетности данные кредитах и займах содержатся в бухгалтерском балансе в разделах IV,V . Остальная информация в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В отчетности должна отражаться информация о наличии и движении задолженности по основным видам кредитов и займов, сроки их погашения, о затратах по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и.т.д.

Инф-я долгоср-х и краткоср-х кредитах и займах отраж-ся в ББ ф. №1 в пассиве. Долгоср-е кред и займы отраж-ся в разделе 4. Долгоср-е обяз-ва по строке 510 = сальдо по К 67.

Краткоср-е кред и займы отражся в разделе 5. Краткоср-е обяз-ва по строке 610 = сальдо по К 66.

В сл-е неисп-я или неполного исп-я займодавцем своих обяз-в инф-я о недополученных суммах отраж-ся в пояснит записке к годовой БО.