Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Исключен.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации

влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

3. Исключен.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Статья 124. Утратила силу с 1 июля 2002 г.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,

влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

3. Утратил силу с 1 июля 2002 г.

Статья 127. Исключена.

Статья 128. Ответственность свидетеля

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,

влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года,

влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

1. Нарушение установленного настоящим Кодексом порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов -

влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

2. Те же деяния, совершенные более одного раза, - влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

102. Обязательное и добровольное пенсионное страхование, его роль в налоговой и бюджетной системах РФ (?)

Система пенсионного страхования в РФ предусматривает страхование будущего пенсионера для расчета его пенсии по двум направлениям: обязательное пенсионного страхование, где страховщиком выступает ПФР, и добровольное пенсионное страхование, где страховщиком выступают Негос. пенсионные фонды (НПФ).

Деятельность НПФ регулируется ФЗ от 7 мая 1998 года №75-ФЗ «О негос. пенсионных фондах». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона №75-ФЗ НПФ - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

- деятельность по негос. пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негос. пенсионного обеспечения;

- деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Законом №167-ФЗ и договорами об обязательном пенсионном страховании;

- деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с ФЗ и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Учредители (учредитель) НПФ не имеют прав на переданное фонду имущество, которое является собственностью фонда. Фонд отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

На основании статьи 8 Закона №75-ФЗ основными функциями негосударственных пенсионных фондов являются: разработка правил фонда; заключение пенсионных договоров, договоров об обязательном пенсионном страховании и договоров о создании профессиональных пенсионных систем; аккумулирование пенсионных взносов и средств пенсионных накоплений; ведение пенсионных счетов негос. пенсионного обеспечения; ведение пенсионных счетов профессиональных пенсионных систем; информирование вкладчиков, участников и застрахованных лиц о состоянии указанных счетов; заключение договоров с иными организациями об оказании услуг по организационному, информационному и техническому обеспечению деятельности фонда; оплата услуг и возмещение расходов иных организаций, предоставляющих услуги по организационному, информационному и техническому обеспечению деятельности фонда, раздельно по видам деятельности фонда за счет имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда; определение инвестиционной стратегии при размещении средств пенсионных резервов и инвестировании средств пенсионных накоплений; формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, и размещение составляющих его денежных средств; формирование пенсионных резервов, организация размещения средств пенсионных резервов и размещение пенсионных резервов; организация инвестирования средств пенсионных накоплений; оплата расходов, связанных с размещением имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, за счет доходов от размещения указанного имущества; расторжение договоров с управляющей компанией (управляющими компаниями) и специализированным депозитарием по основаниям, предусмотренным настоящим ФЗ и законодательством РФ; применение мер, предусмотренных законодательством РФ, для обеспечения сохранности средств фонда, находящихся в распоряжении управляющей компании (управляющих компаний), с которой (которыми) расторгается договор доверительного управления; ведение в установленном порядке бухгалтерского и налогового учета; ведение обособленного учета имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, средств пенсионных резервов и средств пенсионных накоплений; осуществление актуарных расчетов; назначение и осуществление выплаты негос. пенсий участникам; назначение и осуществление выплаты накопительной части трудовой пенсии застрахованным лицам или выплаты их правопреемникам; назначение и осуществление выплаты профессиональных пенсий; принятие мер по обеспечению полной и своевременной уплаты вкладчиками пенсионных взносов; предоставление информации о своей деятельности в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.

Суть ДПС заключается в том, что работник заключает договор с НПФ и выплачивает взносы. После достижения оговоренного договором добровольного пенсионного страхования срока, НПФ начинает производить выплаты застрахованному лицу.

Добровольное пенсионное страхование является одним из видов личного страхования. По договору личного страхования страховщик обязуется за страховую премию, уплачиваемую страхователем, выплатить единовременно или периодически страховую сумму в случае достижения самим страхователем или застрахованным лицом определенного возраста или наступления в его жизни страхового случая (п. 1 ст. 934 ГК РФ). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор. Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. В случае смерти лица, застрахованного по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица (п. 2 ст. 934 ГК РФ).

Обязательное пенсионное страхование - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения. Обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти.

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются страхователи, страховщик и застрахованные лица.

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является ПФ РФ. Он и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в РФ, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам ПФ РФ перед застрахованными лицами. Территориальные органы ПФ РФ создаются по решению правления ПФ РФ и являются юр. лицами.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физ. лицам, в том числе: организации; ИП; физ. лица;

2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

К страхователям приравниваются физ. лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с подпунктами 1, 2 и 5 пункта 1 статьи 29 настоящего ФЗ.

Застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим ФЗ. Застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ ин. граждане и лица без гражданства: работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, по авторскому и лицензионному договору; самостоятельно обеспечивающие себя работой (ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой); являющиеся членами фермерских хозяйств; работающие за пределами территории РФ в случае уплаты страховых взносов в соответствии со статьей 29 настоящего ФЗ; являющиеся членами родовых общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; священнослужители.

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются: трудовая пенсия по старости; трудовая пенсия по инвалидности; трудовая пенсия по случаю потери кормильца; выплата правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета; единовременная выплата средств пенсионных накоплений лицам, не приобретшим право на трудовую пенсию по старости в связи с отсутствием необходимого страхового стажа; социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти.
Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и ФЗ "О погребении и похоронном деле".

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в ПФ РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете по нормативам, предусмотренным ФЗ "Об индивидуальном учете в системе обязательного пенсионного страхования". Объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС".

Средства бюджета ПФ РФ являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат. Составляется страховщиком на финансовый год с учетом обязательного сбалансирования доходов и расходов этого бюджета. При его формировании на очередной финансовый год устанавливается норматив оборотных денежных средств. Бюджет ПФ РФ и отчет о его исполнении утверждаются ежегодно по представлению Правительства РФ ФЗ в порядке, определяемом Бюджетным кодексом РФ. Является консолидированным.

В составе бюджета ПФ РФ отдельно учитываются суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, суммы взносов работодателей, уплаченных в пользу застрахованных лиц, и суммы взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, поступившие в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и господдержке формирования пенсионных накоплений", суммы средств материнского капитала, направленных на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с ФЗ от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах господдержки семей, имеющих детей", средства, направляемые на инвестирование, выплаты за счет средств пенсионных накоплений, расходы бюджета ПФ РФ, связанные с формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений, ведением специальной части индивидуальных лицевых счетов и выплатой накопительной части трудовой пенсии.

Денежные средства обязательного пенсионного страхования хранятся на счетах ПФ РФ, открываемых в учреждениях ЦБ РФ, а при отсутствии его учреждений на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций - на счетах, открываемых в кредитных организациях, отбираемых на конкурсной основе ПФ РФ в порядке, установленном ФЗ от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для гос. и муниц. нужд" и ФЗ от 26 июля 2006 года N 135-ФЗ "О защите конкуренции". Плата за банковские услуги по операциям со средствами обязательного пенсионного страхования не взимается.

Бюджет ПФ РФ формируется за счет: страховых взносов; средств федерального бюджета; сумм пеней и иных финансовых санкций; доходов от инвестирования временно свободных средств обязательного пенсионного страхования; добровольных взносов физ. лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц.

Расходы, связанные с выполнением ПФ РФ функций, предусмотренных ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и господдержке формирования пенсионных накоплений", осуществляются за счет средств федерального бюджета и учитываются в общем объеме расходов бюджета ПФ РФ на соответствующий финансовый год в составе расходов на содержание органов ПФ РФ.

Средства бюджета ПФ РФ имеют целевое назначение и направляются на: выплату в соответствии с законодательством РФ и м/н договорами РФ страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, перевод средств в сумме, эквивалентной сумме пенсионных накоплений, учтенной в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, в НПФ, выбранный застрахованным лицом для формирования накопительной части трудовой пенсии; доставку пенсий, выплачиваемых за счет средств бюджета ПФ РФ; финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности страховщика (включая содержание его центральных и территориальных органов).

Расчетный пенсионный капитал формируется из общей суммы страховых взносов и иных поступлений на финансирование страховой части трудовой пенсии, поступивших за застрахованное лицо в ПФ РФ, на основании данных индивидуального учета. Учет страховых взносов, включаемых в расчетный пенсионный капитал, осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ. Индексация расчетного пенсионного капитала осуществляется в порядке, установленном для индексации страховой части трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Для всех страхователей (кроме с/х товаропроизводителей, организаций и ИП, применяющих единый с/х налог, страхователей, производящих выплаты физ. лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны) применяются следующие тарифы страховых взносов:

В течение 2011-2014 годов для с/х товаропроизводителей, организаций и ИП, применяющих единый с/х налог, страхователей, производящих выплаты физ. лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы применяются следующие тарифы страховых взносов:

103. Налоговая проверка: проведение и оформление результатов налогового контроля

Для осуществления налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговыми органами двух видов проверок – камеральных и выездных.

Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налогового органа в порядке исполнения должностными лицами текущих обязанностей и фактически заключаются в проверке деклараций, представляемых по окончании налогового (отчетного) периода. В процессе их проведения проверяется сам факт и сроки представления отчетности. При несоблюдении установленных законодательством сроков нарушитель привлекается к ответственности по статье 119 НК РФ, размер штрафа по которой с 02.09.2010 составил 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Штраф за непредставленную в срок декларацию с суммой налога к уплате, начиная с 181-го дня просрочки, снизился с 10 до 5% от начисленной суммы налога. При камеральной проверке осуществляется:

· проверка правильности исчисления налоговой базы;

· проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации;

· проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

· проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему НК;

· сравнение показателей бух. отчетности и налоговых деклараций, данных деклараций по различным видам налогов.

При выявлении ошибок в налоговой декларации, либо противоречий или несоответствий предоставленных данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может потребовать у налогоплательщика в течение пяти дней дать необходимые пояснения и внести исправления в проверяемую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). При подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе их запросить (п. 7 ст. 88 НК РФ). Если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ, налоговики их требовать не вправе. Дополнительные документы (выписки из регистров налогового, бух. учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации) предоставляются только по желанию налогоплательщика (п. 4 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной проверки налоговые органы вправе требовать представления дополнительных документов только в строго определенных случаях, описанных в статье 88 НК РФ, а именно:

В процессе их проведения налоговый орган формирует мнение о налогоплательщике и выбирает объект для более серьезной формы налогового контроля – выездной проверки.

Выездные проверки осуществляются контролирующими органами по заранее утвержденному плану. Они проводятся на территории налогоплательщика и одновременно по нескольким налогам. Вероятность проведения выездной налоговой проверки велика для организаций, использующих схемы минимизации или ухода от налогов, взаимодействующих с проблемными контрагентами. Информация об использовании подобных схем может быть получена налоговыми органами из внешних источников и в результате анализа хозяйственной деятельности организации на основании собственных данных (из представленной отчетности, при истребовании документов в процессе проведения камеральных и встречных проверок).

Сделки классифицируются как сомнительные, а контрагенты проблемные в следующих случаях:

· при отсутствии контактов налогоплательщика с представителями контрагента, информации о фактическом его местонахождении;

· непредставления контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы;

· отсутствие информации о контрагенте в ЕГРЮЛ.

Признаками участия в схемах уклонения от уплаты налогов для налоговых органов могут быть:

· налоговая нагрузка организации ниже средней величины по данной отрасли (виду деятельности);

· доля вычетов по НДС превышает 89% от начисленного НДС за период 12 месяцев;

· систематическое отражение в отчетности бухгалтерских и налоговых убытков;

· среднемесячная зарплата работников в среднем ниже среднего уровня по отрасли в субъекте РФ;

· неоднократное снятие и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения.

Основные принципы, регламентирующие порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок:

Если налогоплательщик не согласен с выводами, изложенными в акте проверки, он вправе представить свои возражения. Форма представления возражений составляется в произвольном виде.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение о привлечении к ответственности (или об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, которое налогоплательщик может обжаловать в следующем порядке:

- путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - подается в налоговый орган, вынесший решение до момента вступления в силу решения;

- путем подачи в вышестоящий налоговый орган жалобы на решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, – подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения решения;
- обжаловать решение в судебном порядке можно только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Статья 100. Оформление результатов налоговой проверки (НК)

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо ФИО проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений НК, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую охраняемую законом тайну третьих лиц, персональные данные физ. лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

104. Особенности налогообложения на железнодорожном транспорте (?)

НДС

Уплата НДС производится в целом по компании (включая все филиалы и обособленные подразделения, лишенные статуса юр. лица) по месту постановки на налоговый учет ОАО «РЖД». Компания ОАО «РЖД» признает датой определения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в целях налогообложения день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Объектами налогообложения признаются операции, перечисленные в п. 1 статьи 146 НК РФ:

· реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ;

· передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, которые признаются реализацией;

· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для целей исчисления НДС не признаются объектом налогообложения:

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в УК хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов)

· передача ОС, НМА и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

· передача ОС, НМА и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам гос. власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов - специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

· передача на безвозмездной основе объектов ОС органам гос. власти и управления и органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, гос. и муниц. унитарным предприятиям.

Налоговой базой признается:

• стоимость перевозки (без включения НДС и налога с продаж) – при осуществлении ж/д транспортом перевозок грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа и почты;

• стоимость реализованных грузов, багажа и грузобагажа – при реализации грузов, багажа и грузобагажа в соответствии с Уставом ж/д транспорта РФ;

• стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен (без включения в них НДС и налога с продаж) – при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются при исчислении налога на прибыль;

• стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом). Согласно п. 10 статьи

167 НК РФ, дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством;

• сумма дохода, полученного организациями в виде вознаграждений при исполнении договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Ставки НДС установлены в следующих размерах:

• 0% – по экспортируемым товарам, работам и услугам (в том числе в страны СНГ);

• 10% – по перечням товаров, утвержденным постановлениями Правительства РФ (продукты детского и диабетического питания, продукты первой необходимости, товары для детей, медикаменты, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, периодические печатные издания);

• 18% – по всем другим товарам (включая подакцизные продовольственные), работам, услугам.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 18% или 10%, применяются расчетные ставки. Пунктом 5 статьи 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при оказании железными дорогами услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и транзита. При оказании услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, в налоговые органы представляются следующие документы:

• выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке экспортных и транзитных грузов на счета компании или комиссионера (поверенного, агента);

• копии единых м/н перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»);

• копии перевозочных документов внутреннего сообщения (транспортной ж/д накладной, дорожной ведомости, грузобагажной квитанции) с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»), с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).

При оказании железными дорогами услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в РФ товаров в налоговые органы в соответствии с п. 4 статьи 165 НК РФ представляются следующие документы:

• контракт (копия контракта) налогоплательщика с ин. или российским лицом на выполнение указанных работ (услуг);

• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от ин. или российского лица – покупателя указанных работ (услуг) на счет компании в российском банке или комиссионера (поверенного, агента);

• грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками пограничного таможенного органа, через который товар был ввезен на таможенную территорию РФ;

• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При оказании транспортной компанией услуг по перевозке пассажиров и багажа (когда пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ), при оформлении перевозок на основании единых м/н перевозочных документов в соответствии с п. 6 статьи 165 НК РФ в налоговые органы представляются следующие документы:

• выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или ин. лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

• реестр единых м/н перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Сумма исчисленного налога уменьшается на следующие вычеты:

· суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;

· суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них;

· суммы налога по командировочным и представительским расходам;

· суммы налога, уплаченные в виде санкций за нарушение условий договоров;

· суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении им капитального строительства и строительно-монтажных работ после принятия объектов на учет;

· суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.

Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, принимается равной нулю. Превышение сумм налоговых вычетов над суммой исчисленного налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, если налогоплательщик представил налоговую декларацию по прошествии не более трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.

Уплата НДС производится ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца. Предприятия с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налог на прибыль организации

В налоговом учете компания подразделяет доходы на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

(доходы от реализации); внереализационные доходы.

Учет доходов производится на основании данных бухгалтерского учета по месту признания выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и внереализационных доходов (на линейном предприятии, в отделении дороги, на предприятии дорожного подчинения, в управлении дороги). В налоговом учете сбор данных о доходах осуществляется в следующем порядке:

• на уровне структурных единиц (линейные предприятия) – по операциям линейных предприятий;

• на уровне отделений территориальных филиалов (отделения дорог и предприятия дорожного подчинения) – по операциям собственно отделений дорог и предприятий дорожного подчинения и по сводным данным линейных предприятий;

• на уровне территориальных филиалов – дорог и функциональных филиалов – по операциям собственно филиалов и по сводным данным отделений дорог и предприятий дорожного подчинения;

• на уровне Департамента бухгалтерского и налогового учета компании – по данным управления компании и по сводным данным дорог и функциональных филиалов.

Исчисление доходов от перевозок производится на уровне Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД». В статье 252 НК РФ дается общее определение понятия «расходы»: обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В зависимости от характера расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Данная классификация подразумевает деление расходов на прямые и косвенные. К прямым расходам не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления ж/д компании. Расходы на оплату труда аппарата управления подразделений, занятых перевозочной деятельностью, относятся к прямым расходам. Расходы на оплату труда аппарата управления подразделений, занятых иными видами деятельности, относятся к косвенным расходам.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, принадлежащие компании на праве собственности и используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Суммы амортизационных отчислений по ОС, используемым для управления компанией в целом, относятся к косвенным расходам. Суммы амортизационных отчислений по ОС, используемым для управления отделениями дорог, дорогами и другими структурными подразделениями, занятыми перевозочной деятельностью, включаются в состав прямых расходов. Суммы амортизационных отчислений по ОС, используемым для управления подразделениями, занятыми иными видами деятельности, относятся к косвенным расходам.

К прямым расходам при осуществлении торговых операций относятся стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде, и суммы транспортных расходов, связанных с доставкой до складов товаров. Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществленные компаний ОАО «РЖД» в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным расходам.

Прямые и косвенные расходы признаются в целях налогообложения следующим образом:

• произведенные в налоговом (отчетном) периоде косвенные расходы по производству и реализации продукции, работ, услуг в полной сумме относятся в уменьшение суммы доходов от реализации отчетного (налогового) периода;

• прямые расходы по производству и реализации распределяются на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной продукции, на которые в соответствии с условиями заключенных договоров не перешло право собственности от продавца к покупателю.

К налогам, включаемым в расходы в соответствии с НК РФ, относится земельный налог.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Возможны два способа формирования налоговой базы:

• по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров);

• по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров).

По общему правилу, ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 5,5% зачисляется в федеральный бюджет, 14,5 % – в бюджеты субъектов РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.