В3. Учет операций с ЦБ, имеющимися в портфеле ЦБ банка.

Классиф. ЦБ для целей бух. учета произв. по след. признакам: цель приобретения, вид ЦБ, эмитент ЦБ. В завис. от целей приобр. ЦБ подразд. на след. группы: - ЦБ для торговли; - ЦБ, удерживаемые до погашения; - ЦБ, имеющиеся в наличии для продажи (учит. все остальные ЦБ, т.е. еще без опред. цели).

По видам ЦБ (по убыванию ликвидности): облигации (покрыв. капиталом), акции, векселя, депоз. сертиф., прочие ЦБ.

По эмитентам: республ. органы гос. управл., местные органы управл., гос. органы ин. гос., НБ РБ, Б-резиденты, Б-нерезиденты, небанк. фин. орг., комм. орг., некомм. орг.

Операции с ЦБ отраж. в бух. учете по активным сч. 4 класса.

По баланс. сч. 4-го порядка (4АВС) м. опред. цель приобр. (А от 1 до 3), ее вид (В от 0 до 4) и эмитента (С от 0 до 8).

Отраж. на сч. 4 класса осущ. при приобретении или выбытии. Если дата закл. дог. не совпадает с моментом возникн. права собственности, то обяз-ва и требов-ия сторон, вытек. из усл. сделки, отраж. на внебаланс. сч. группы 9921Х «Обяз-ва по опер. с ЦБ», 9925Х «Требов-ия по опер. с ЦБ». Учет на этих сч. осущ. в сумме сделки.

Все приобрет. ЦБ учит-ся на внебаланс. сч. группы 997ХХ «Портфель ЦБ», учет осущ-ся по номинальной стоим-ти.

Приобретенные ЦБ учит-ся на сч. 4-го класса по цене приобретения. Накопленный % дох. учит-ся обособленно на сч. группы 4Х7Х. Цена покупки=цена приобрет. (41ХХ, 42ХХ, 43ХХ)+накопл. % дох. (4Х7Х).

Приобретение ЦБ в учете отраж. проводками: - если дата закл. дог. не совпадает с датой возникновения права собственности: П 9921Х на сумму сделки;

- при возникновении права собств.: на факт. цену приобретения за вычетом накопленного дохода: Д 41ХХ, 42ХХ, 43ХХ К 18ХХ, 38ХХ; на сумму уплач-го % дохода: Д 4Х7Х К 18ХХ, 38ХХ; на сумму номинальной стоимости: П 997ХХ; на сумму сделки: Р 9921Х.

ЦБ в период нахожд. в собств. на сч. 4 класса учитыв-ся по баланс. стоим-ти. Баланс. стоим. складывается из цены приобр. и суммы переоценки. Причем учет ЦБ осущ-ся след. методами в завис. от целей приобрет.: по цене приобр. и по справедл. стоим-ти.

Учет по цене приобр. – это метод, при кот. баланс. стоим. ЦБ за период нахожд. в собственности не изменяется. По этому методу учит-ся ЦБ группы 42 и 43.

Учет по справедл. стоимости – это метод учета, при кот. баланс. стоим. за период нахожд. в собственности изменяется, т.е. переоценивается. По этой стоим-ти учит. ЦБ группы 41 и 43.

Переоценка – опред. справедливой стоим. ЦБ. В обяз. порядке переоценка проводится в посл. раб. день отч. месяца, при выбытии, при переводе ЦБ из одной группы в другую (реклассификация).

Суммы переоценки учит-ся на счетах 6951 «Переоценка ЦБ для торговли», 6952 «Переоценка ЦБ, имеющихся в наличии для продажи».

Переоценка отраж. проводками: - на сумму увеличения стоим-ти: Д 41ХХ К 6951 Д 43ХХ К 6952; - на сумму уменьшения стоим-ти: Д 6951 К 41ХХ Д 6952 К 43ХХ.

В посл. раб день месяца и при выбытии результат от переоценки отраж.:

- ЦБ группы 41ХХ: положит. рез-т: Д 6951 К 8231; отрицат. рез-т: Д 9231 К 6951

- ЦБ группы 43ХХ: положит. рез-т: Д 6952 К 7393 «Фонд переоценки ЦБ»; отрицат. рез-т: Д 7393 К 6952.

За период нахожд. в собственности банк получ. % или дисконт. доход. Для отраж. в учете причит. дохода банк ежемес. произв. начисление доходов, а также обяз-но в день переоценки, при продаже ЦБ, при погашении ЦБ и получ. промежуточного % дохода.

Начисл. дох. отраж.: Д 4Х7Х К 808Х.

При наличии опред. усл. ЦБ м. переводится из одной группы в др. Переводу подлежит как баланс. стоим. ЦБ, так и сумма начисл. дохода: 41 в 42, 43; 42 в 43; 43 в 42.

При переводе ЦБ 41 группы соверш. проводка: Д 42ХХ, 43ХХ К 41ХХ; одновременно переводится начисл. доход: Д 427Х, 437Х К 417Х.

При переводе 42 в 43: Д 43ХХ К 42ХХ Д 437Х К 427Х.

При переводе 43 в 42: Д 42ХХ К 43ХХ Д 427Х К 437Х.

При выбытии ЦБ использ. след. методы опред. их. стоим.: - оценка по средней стоим-ти; - метод ФИФО.

Метод оценки по средн. стоим. – это метод, при кот. списание стоим. ЦБ одного выпуска осущ-ся по единой стоим. и применяется ко всем ЦБ данного выпуска пропорцион. кол-ву выбывающих ЦБ независимо от очередности постановки их на учет.

Метод ФИФО – метод, при кот. первой списывается стоим. тех ЦБ, кот. были приобретены первыми во времени.

Списание с баланса стоим. выбывших ЦБ отраж. проводками:

- на сумму начисл. дохода: Д 18ХХ, 38ХХ; К 4Х7Х;

- на цену продажи: Д 18ХХ, 38ХХ К 41ХХ, 42ХХ, 43ХХ;

- на сумму номинал. стоим.: Р 997ХХ.

При продаже ЦБ формир-ся фин. рез. – это разница м/д ценой продажи и стоим. ЦБ, кот. определ-ся исходя из принятого банком метода оценки.

Отраж. в учете положит. рез-та: Д 41ХХ, 42ХХ, 43ХХ К 8231.

Отраж. в учете отриц. ре-та: Д 9231 К 41ХХ, 42ХХ, 43ХХ.

Отраж. сделок РЕПО у продавца (на сч. 4-го класса ничего не изм., они продолж. учитыв-ся): 1 часть сделки: - поступл. ср. за проданные ЦБ: Д 1201 К 1632, 174Х, 318Х, Р 997ХХ на сумму номин. стоим., П 99514 «Обяз-ва продавца по выкупу ЦБ»;

- доход по ЦБ продолжает начисл-ся у продавца: Д 4Х7Х К 808Х;

- за период действия 1 части сделки продавец начисляет % расходы на поступившие средства от покупателя: Д 90ХХ К 167Х, 177Х, 319Х.

2 часть сделки: - возврат полученных ден. ср.: Д 163Х, 174Х, 318Х К 1201

- перечисл. начисл. % по ден ср.: Д 167Х, 177Х, 319Х К 1201

- списываем обяз-во по обратному выкупу ЦБ: Р 99814 на сумму выкупа по 2 части сделки, П 997ХХ на сумму номин. стоим.

Проводки у покупателя: 1 часть сделки: - перечисл. ден. ср. продавцу: Д 126Х, 154Х, 2Х52 К 1201;

- требов-ия по выкупу ЦБ: П 99557 на сумму, предусмотренной по 2 части сделки;

- покупатель произв. начисл. % дох.: Д 127Х, 157Х, 2Х75 К 808Х;

2 часть сделки: - возврат ден. ср.: Д 1201 К 126Х, 154Х, 2Х52

- получ. дохода: Д 1201 К 127Х, 157Х, 2Х75, Р 99557.