Тема 7. Платежи за пользование природными ресурсами

7.1. Состав и виды платежей. Их характеристика.

7.2. Экономическое содержание налога на добычу полезных ископаемых.

7.3. Плательщики налога. Постановка на учет в качестве плательщика НДПИ.

7.4. Объект налогообложения и налоговая база. Порядок определения количества и оценки стоимости добытых полезных ископаемых.

7.5. Налоговый период и налоговые ставки.

7.6. Порядок исчисления и уплаты. Особенности налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

7.7. Экономическое содержание водного налога.

7.8. Налогоплательщики и элементы налогообложения водным налогом

7.9. Налогоплательщики и элементы налогообложения сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

7.1. В существовавшем до 2002 года законодательстве были выделены налоги и платежи, не относившиеся к налоговым. Перечень их был достаточно большим. Например, плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и газ, плата за воду, платежи за проведение поисковых и разведочных работ, платежи за пользование лесным фондом и др. В России, обладающей огромными запасами природных ресурсов, их доля в доходах бюджета ещё недостаточна, отношения недропользования нуждаются в государственном регулировании.

В связи с введением второй части НК РФ была упорядочена система взимания платежей, сокращен перечень налогов, при их введении упрощен порядок исчисления. К платежам за пользование природными ресурсами относятся следующие налоги: налог на добычу у полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

7.2. Налог на добычу полезных ископаемых был включен в НК РФ в 2002 г.

Введение данного налога позволило:

1) упорядочить и упростить налоговую систему пользования при­родными ресурсами;

2) расширить практику применения рентных принципов налого­обложения в данной сфере;

3) разделить налоговые и неналоговые платежи за использование природных ресурсов;

4) решить проблему правильной оценки факторов ценообразова­ния для целей налогового контроля;

5) дополнительно побудить природопользователей к бережному использованию природных ресурсов;

6) обеспечить снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы.

Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее дейст­вующую плату за право пользования недрами и перевел часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы бюджета.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых при­знаются организации и индивидуальные предприниматели, при­знаваемые пользователями недр в соответствии с законодатель­ством РФ.

В течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии или разрешения на пользование участком недр налогоплательщики должны встать на налоговый учет по месту нахождения этих участков.

7.3. Объектами обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые:

1) добытые из недр:

- на территории РФ;

- за пределами территории РФ, если эта добыча осуществля­ется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ;

2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства.

Добытым полезным ископаемым признается продукция горно­добывающей промышленности и разработки карьеров, содер­жащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) ми­неральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международ­ному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье:

4) нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

5) газовый конденсат;

6) газ горючий природный;

7) товарные руды металлов:

- черных (железо, марганец, хром);

- цветных (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы);

- редких, образующих собственные месторождения (титан, цир­коний, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ва­надий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

- многокомпонентные комплексные руды;

- полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический пе­редел);

- горно-химическое неметаллическое сырье;

- горнорудное неметаллическое сырье;

8) иные полезные ископаемые.

Не признаются объектами налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов по­лезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринима­телем и используемые им непосредственно для личного по­требления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые:

4) добытые из недр при образовании, использовании, реконст­рукции и ремонте особо охраняемых геологических объек­тов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

5) извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

6) дренажные подземные воды, не учитываемые на государствен­ном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

7.4. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти, газа, по которым налоговая база определяется из всех видов ме­сторождений углеводородного сырья как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Обязанность по определению налоговой базы возложена на на­логоплательщика в отношении каждого добытого полезного ископаемого. При этом плательщик данного налога самостоя­тельно:

1) определяет количество добытого полезного ископаемого;

2) производит оценку стоимости добытых полезных ископаемых.

В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется (в еди­ницах массы или объема) методами:

1) прямым (посредством применения измерительных средств и уст­ройств);

2) косвенным (расчетным, по данным о содержании добытого по­лезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом (при невозможности применения прямого метода).

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых может произ­водиться исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий нало­говый период цен реализации:

1) без учета государственных субвенций. Данный способ предполагает использование сложившихся в текущем на­логовом периоде у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без налога на добавленную стоимость (при реа­лизации на территории РФ и в государства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налого­плательщика по доставке в зависимости от условий по­ставки;

• добытого полезного ископаемого. Указанный способ анало­гичен первому и применяется в тех случаях, когда государ­ственные субвенции отсутствуют. При этом выручка от реа­лизации добытых полезных ископаемых, определяемая на основании цен реализации, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории РФ и в государ­ства - участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки;

- из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Дан­ный способ применяется в тех случаях, когда в налоговом пе­риоде отсутствовал факт реализации добытого полезного иско­паемого. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятель­но на основании данных налогового учета с использованием порядка признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль орга­низаций.

7.5. Налоговым периодом является календарный месяц.

Налоговые ставки установлены в НК РФ (в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых) и в рублях за тонну добытого угля, нефти, газа.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при до­быче:

1) попутного газа;

2) полезных ископаемых, в части нормативных потерь, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

3) вод:

- минеральных, используемых налогоплательщиком исключи­тельно в лечебных и курортных целях без их непосредст­венной реализации;

- грунтовых, используемых налогоплательщиком исключите­льно в сельскохозяйственных целях;

- подземных, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ис­копаемых.

7.6. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы или сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в об­щем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующе­го за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Сумма налога, исчисленная по полезным иско­паемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уп­лате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений.

Основные условия налогообложения базируются на соглашения, заключенные в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".

Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с главой 26 Кодекса с учетом особенностей, установленных для нефти и газового конденсата (перечислены ниже).

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 8) x Р / 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все календарные дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Рассчитанный коэффициент (Кц) округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей статьей.

При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные статьей 342 Кодекса, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

Налоговая ставка, указанная выше, применяется при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.

В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

7.7. Водный налог. Основным принципом экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов является платность водопользования.

Экономическое регулирование использования, восстановления и ох­раны водных объектов предусматривает создание систем:

1) платежей, связанных с пользованием водными объектами;

2) финансирования деятельности по восстановлению и охране вод­ных объектов;

3) экономического стимулирования рационального водопользо­вания.

Пользование водными объектами является платным. Налого­вым кодексом РФ установлены способы определения и взима­ния платы за пользование водными объектами. Пользование водными объектами (водопользование) — это юри­дически обусловленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных объектов, представ­ляющих собой сосредоточение вод на поверхности суши в фор­мах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и чер­ты водного режима.

7.8. Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое водопользование.

Объектами обложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов;

4) без забора воды для целей гидроэнергетики;

5) для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признается объектом налогообложения забор воды:

1) из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ис­копаемые и природные лечебные ресурсы;

2) термальных вод;

3) иных водных объектов;

4) для обеспечения пожарной безопасности, а также для лик­видации стихийных бедствий и последствий аварий;

5) санитарных, экологических и судоходных целей;

6) рыбоводства и воспроизводства водных биологических ре­сурсов;

7) морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды для обеспечения работы технологиче­ского оборудования.

Также не признается объектом налогообложения использование акватории водных объектов:

1) для плавания на судах, в том числе на маломерных плаватель­ных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздуш­ных судов;

2) проведения государственного мониторинга водных объектов;

3) размещения и строительства гидротехнических сооружений;

4) организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, и другие виды пользования.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогопла­тельщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае если в отношении водного объекта установлены раз­личные налоговые ставки, налоговая база определяется нало­гоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. Налоговая база определяется:

1) при заборе воды — как объем воды, забранной из водного объ­екта за налоговый период (на основании показаний водоизме­рительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды или норм водопотребления);

2) при использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) — как площадь предоставленно­го водного пространства (определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае от­сутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации);

3) при использовании водных объектов:

4) без забора воды для целей гидроэнергетики - как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;

5) для целей лесосплава в плотах и кошелях - как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за на­логовый период, выраженного в тысячах кубических мет­ров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, де­ленного на 100.

Налоговым кодексом РФ установлены ставки водного налога:

1) при заборе воды:

- из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользо­вания (в руб. за 1 тыс. куб. м воды);

- территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов во­допользования (в руб. за 1 тыс. куб. м морской воды);

2) при использовании акватории:

- поверхностных водных объектов, за исключением лесоспла­ва в плотах и кошелях (в тыс. руб. в год за 1 кв. км исполь­зуемой акватории);

- территориального моря РФ и внутренних морских вод (в тыс. руб. в год за 1 кв. км используемой акватории);

- при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (в руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии);

- при использовании водных объектов для целей лесосплава в пло­тах и кошелях (за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и коше­лях древесины на каждые 100 км сплава).

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.

Налоговым периодом является квартал.

Водный налог по итогам каждого налогового периода исчисляет­ся как произведение налоговой базы и соответствующей ей нало­говой ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. После чего общая сумма налога уплачивается налогоплатель­щиком по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом. В этот же срок должна быть предоставлена налоговая декларация.

7.9. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Сборы за пользование объектами животного мира и за поль­зование объектами водных биологических ресурсов являются одним из видов платежей за пользование природными ресур­сами, которые регулируются НК РФ и введены в действие с 01.01.2004.

Плательщиками сборов признаются за пользование объектами: животного мира — организации и физические лица, в том чис­ле индивидуальные предприниматели, получающие в установ­ленном порядке лицензию на пользование объектами живот­ного мира на территории РФ;

водных биологических ресурсов — организации и физические лица. в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов:

1) во внутренних водах;

2) в территориальном море;

3) на континентальном шельфе РФ;

4) в исключительной экономической зоне РФ;

5) в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе ар­хипелага Шпицберген.

Объектами обложения сборами признаются животные и обитатели вод в соответствии с перечнем, установленным НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии на пользование объектами животного мира.

В случае пользования данными объектами для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (а также лицами, не от­носящимися к ним, но постоянно проживающими в районах традиционной хозяйственной деятельности), для которых охота и рыболовство являются основой существования, указанные ре­сурсы не являются объектом сбора.

При этом лимиты использования данных объектов для удовле­творения личных нужд устанавливаются органами исполни­тельной власти субъектов РФ по согласованию с уполномо­ченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в рублях за одно животное в зависимости от его вида. Так, максимальная ставка сбора установлена при изъятии овцебыка, гибрида зубра с бизоном — 15 000 руб. Минимальная ставка установлена при изъятии фазана, тетерева — 20 руб. При этом в случае изъятия молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора устанавливаются в размере 50% от ставки сбора при изъятии животного старше 1 года.

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливаются в рублях за тонну конкретного вида объекта. Исключение составляют ставки за изъятие морских млекопитающих, установленные за одно животное.

При этом ставки сбора за каждый объект водных биологиче­ских ресурсов, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций устанавливаются в размере 15% ставок сбора.

Кроме того, ставки сбора за каждый объект животного мира (водных биологических ресурсов) устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами осуществ­ляется в целях:

1) охраны здоровья населения;

2) устранения угрозы для жизни человека;

3) предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домаш­них животных;

4) регулирования видового состава объектов животного мира;

5) предотвращения нанесения ущерба экономике, животному ми­ру и среде его обитания;

6) воспроизводства объектов животного мира (водных биологиче­ских ресурсов), осуществляемого в соответствии с разрешени­ем уполномоченного органа исполнительной власти;

7) изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в на­учных целях.

Сбор за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего ко­личества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира
уплачивают указанный сбор при получении лицензии на пользование объектами животного мира.

Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ре­сурсов плательщики уплачивают в виде взносов

- разового, сумма которого определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%, и уплачивается при получении лицензии на пользование объектами водных биоло­гических ресурсов;

- регулярных, определяемых как разность между исчисленной сум­мой сбора и суммой разового взноса и уплачиваемых равными долями в течение всего срока действия лицензии на пользова­ние объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится плательщиками:

- физическими лицами, за исключением индивидуальных предпри­нимателей, — по местонахождению органа, выдавшего лицензию;

- организациями и индивидуальными предпринимателями — по мес­ту своего учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологиче­ских ресурсов зачисляются на счета органов Федерального ка­значейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Срок представления декларации для органов, выдающих лицензии на пользование, не позднее 5 числа каждого месяца. Для организаций и предпринимателей, получивших лицензию- не позднее 10 дней с даты получения лицензии.

Кроме налогов федеральными законами об охране окружающей среды, о недрах, Лесным кодексом РФ установлены обязательные платежи, которые администрируются соответствующими федеральными органами исполнительной власти.