КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Учет расчетов по налогам и сборам
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»(активно-пассивный)предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:
1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.
2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.
В учете производится запись: Д 91 К 68.
Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.
Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.
3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:
Д 70 К 68.
Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:
Д 99 К 68.
Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:
Д 68 К 51, 55.
Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:Д 68 К 19.Аналитический учет ведется по видам налогов.
| Учет расчетов по претензиям |
| В хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др. В этих случаях пострадавшая сторона (покупатель) имеет право выставить претензии поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства. Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии организация-покупатель должна указать допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его винысо ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявить соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом. К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры,счета-фактуры, платежные поручения и т. п.). В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с искомо взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика. Несоответствие продукции условиям договоров может также возникать из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией.В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации. Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленными признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам используется субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами». По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2) отражаются, в частности, расчеты по претензиям: · к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденциисо счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; · к поставщикам и подрядчикам в случаях, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщикамии подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат былисовершены,— в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (счета 10, 20, 41 и др.); · к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; · к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин —в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; · за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом,—в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 и 23); · к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации,— в корреспонденции со счетамиучета денежных средств, кредитов (счета 51, 52, 66, 67 и др.); На субсчете 76–2 отражаются также штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом,—в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы предъявленных претензий, не признанных организациями-плательщиками, на учет не принимаются. Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовыерезультаты организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов. Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по субсчету 76–2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по претензиям, отражаются следующими проводками:
Аналитический учет по субсчету 76–2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. |
Порядок формирования соответствующих резервов для целей бухгалтерского учета определен нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее — Положение).
В соответствии с данным Положением организациям предоставлено право создания резервов сомнительных долгов по расчетам с другимиорганизациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
До 1 января 2006 г. согласно НК РФ сомнительным долгом признавалась любая задолженность перед организацией (в том числе дебиторская задолженность), которая не была погашена в сроки, установленные договором, и не была обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Для целей бухгалтерского учета в составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей и заказчиковза реализованные им товары (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность сторонних организаций за выданные им займы, задолженность поставщиков и подрядчиков за выданные им авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и др.
С 1 января 2006 г. согласно НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связис реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, ине обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Таким образом, с 1 января 2006 г. для целей налогового учета сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность тольков виде задолженности покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги).
Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Для оформления результатов инвентаризации применяется унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями,с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильностьи обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
При определении размера сомнительных долгов нельзя учитывать суммы дебиторской задолженности, не истребованной в установленномпорядке.
Сумма создаваемых резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета не нормируется. Создание резервов по сомнительным долгам должно быть отражено в учетной политике организации.
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам используется счет 63 «Резервы по сомнительным, долгам».
Создание резервов по сомнительным долгам отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, отражается в учете по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета 62 и 76).
Списанные долги в течение пяти лет с момента их списания с целью наблюдения за возможностью их взыскания учитываются по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Если в последующем задолженность будет погашена покупателем, то списание этой задолженности отражается по кредиту забалансового счета007.
Для целей бухгалтерского учета законодательством не предусмотрена возможность переноса резерва по сомнительным долгам на следующий год. Суммы резервов по сомнительным долгам, не использованные в отчетном году, после его окончания присоединяются к прибыли отчетного года.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного.периода, следующего за периодом их создания,отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам могут быть отражены следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Созданы резервы по сомнительным долгам | 91-2 | ||
| Отражено списание задолженности покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам | |||
| Списаны невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными | |||
| Неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам присоединены к прибылиотчетного года, следующего за годом создания этого резерва | 91-1 |
При наличии непогашенной дебиторской задолженности, например за реализованные товары, документами, на основании которых могут быть созданы, резервы по сомнительным долгам, являются договоры купли-продажи товаров, накладные и счета-фактуры на реализованные товары, акты инвентаризации расчетов по форме № ИНВ-17, бухгалтерские справки-расчеты, приказы руководителя организации о создании резервов по сомнительным долгам.
Налоговые аспекты. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам.
Из этого следует, что организации, применяющие кассовый метод признания доходов {по моменту оплаты), не имеют права на создание резервов по сомнительным долгам.
Порядок создания резервов по сомнительным долгам, установленный налоговым законодательством, отличается от порядка, установленного для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения прибыли порядок создания резервов по сомнительным долгам и их использования регулируется ст. 266 НК РФ.
Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов организации на последнее число отчетного (налогового) периода.
Для целей налогового учета резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежныхдолгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Следовательно, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организация должна выявить не только просроченную задолженность признаваемой, сомнительной, но и установить безнадежные долги.
Для целей налогообложения прибыли сумма резерва по сомнительным долгам должна приниматься в пределах норм, установленных п. 4 ст.266 НК РФ.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна исчисляться следующим образом:
· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
· по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
· по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней — сумма создаваемого резерва не увеличивается.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Выручка от реализации за отчетный (налоговый) период должна включать все поступления от реализации товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества, а также имущественных прав, выраженных в денежной и/или натуральной форме.
Пример. Допустим, что организацией по результатам проведенной инвентаризации на 25.12.2007 г. выявлена следующая просроченная дебиторская задолженность:
1. дебиторская задолженность со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — по фирме «Атлас» в сумме 49 000 руб. с просрочкой в256 календарных дней;
2. дебиторская задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включительно — по фирме «Орел» в сумме46 000 руб. с просрочкой в 82 календарных дня;
3. дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней — по фирме «Орион» в сумме 51 000 руб. с просрочкой в35 календарных дней.
Общая сумма выручки по итогам отчетного (налогового) периода составила 900 000 руб.
С учетом приведенных данных организация может создать резерв по сомнительным долгам, исчисленный исходя из срока возникновения дебиторской задолженности, в следующей сумме: 49 000 руб. + 46 000 руб. х 50%: 100% + 0 = 72 000 руб.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, т. е. не можетпревышать 90 000 руб.: 900 000.руб. х 10%: 100% = 90 000 руб.
По условиям примера сумма созданного резерва по сомнительным долгам равна 72 000 руб. и не превышает установленную норму в сумме90 000 руб.
14 марта 2008 г. фирма «Атлас» была признана банкротом и исключена из ЕГРЮЛ.
С учетом данного обстоятельства организация имеет право в марте 2008 г. списать задолженность фирмы «Атлас» в сумме 49 000 руб. за счетсозданного резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с условиями примера операции по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам могут быть отражены в учетеследующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Создан резерв по сомнительным долгам | 91-2 | 72 000 | ||
| Отражено списание задолженности фирмы «Атлас» за счет резерва по сомнительным долгам — в марте 2008 г. | 49 000 | |||
| Сумма списанной дебиторской задолженности отраженана забалансовом счете | — | 49 000 |
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.
При этом сумма вновь создаваемого по сомнительным долгам по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на суммуостатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
При корректировке сумм резервов возможны два варианта:,
1. в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2. в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в составвнереализационных расходов.
Данная норма вытекает из подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которому к внереализационным расходам приравниваются также суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в бухгалтерском учете не делаются.
УЧЕТ ТАРЫ В ТОРГОВЛЕ
Тара — вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
- тара из древесины;
- тара из картона и бумаги;
- тара из металла;
- тара из пластмассы;
- тара из стекла;
- тара из тканей и нетканых материалов.
Для учета тары в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товарами и порожняя».
При доставке поставщиками товаров в таре-оборудовании (например, хлеба в контейнерах с лотками) ведется только оперативный учет обмена поступившей тары на возвращенную в таком же количестве. Бухгалтерские записи по движению такой тары не производятся.
На счете 41 «Товары» по залоговым ценам учитывается стеклянная посуда, поступившая вместе с товарами от поставщиков. Поскольку стоимость стеклопосуды, проданной вместе с товарами, увеличивает розничный товарооборот, условно из товарооборота вычитается стоимость возвращенной населением стеклянной посуды.
Тара, используемая на торговых предприятиях для постоянного хранения товаров и их внутреннего перемещения, является инвентарной тарой и учитывается как хозяйственный инвентарь в зависимости от стоимости на счетах 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».
Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, материально-ответственным лицам, а внутри них — по видам и группам тары.
На розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания материально ответственные лица ведут учет тары:
- на лицевой стороне товарного отчета — в суммовом выражении по каждому приходному и расходному документу с подсчетом общих итогов и выведением остатков;
- на оборотной стороне товарного отчета — по видам тары (установленной номенклатуры) ведется количественно-суммовой учет.
Суммовые итоги учета на оборотной стороне отчета должны быть тождественны итогам учета на лицевой стороне товарного отчета.
На оптовых предприятиях учет тары на складах ведется на карточках или в товарной книге в разрезе установленной номенклатуры по количеству и сумме. На 1-е число каждого месяца остатки тары по данным складского учета сверяются с остатками тары по данным учета бухгалтерии. Может применяться оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета тары, при котором бухгалтерия ведет учет тары только в сумме, а склады — по наименованиям тары и количеству. На 1-е число месяца складской учет обсчитывается по ценам в суммовые остатки и производится сверка остатков по данным складов и бухгалтерии.
На торговые предприятия тара поступает вместе с товарами и приходуется на основании сопроводительных товарных документов, выписанных поставщиками. Материально ответственные лица принимают тару по количеству и качеству. В случае выявленных расхождений с данными, указанными в сопроводительных документах, составляются соответствующие акты в порядке, установленном для приемки товаров. Цены на тару, поступающую с товарами, согласовываются между поставщиками и покупателями товаров и указываются в договорах на поставку товаров.
В настоящее время поставщики товаров включают стоимость тары в цены товаров и не предъявляют стоимость тары к оплате. Такая тара приходуется по ценам возможной реализации на основании отдельного акта.
Тара одного и того же вида, наименования может поступать от разных поставщиков, каждый из которых указывает в документах свою согласованную цену. При большой разнице в ценах торговая организация может установить на данный вид тары среднюю учетную цену, которая проставляется материально ответственными лицами в приходных документах. Разница между стоимостью тары по ценам поставщиков и средним учетным ценам относится насчет 42 «Торговая наценка» (отдельный аналитический счет). После инвентаризации тары суммы на счете 42 «Торговая наценка»корректируются счетом «Внереализационные доходы и расходы» (как результат по операциям с тарой).
В покупную стоимость тары, поступающей с товарами, включается НДС. По многооборотной таре, имеющей залоговые цены, НДС уплачивается при ее реализации организациями (предприятиями) — изготовителями тары. В дальнейшем эта тара оборачивается по ценам с учетом НДС. Стоимость остальных видов тары, как включаемая в стоимость товаров, так и оплачиваемая дополнительно, включается в налогооблагаемый оборот.
Поставщики предъявляют покупателям товаров товаросопроводительные документы с НДС, уплаченным со стоимости товаров и тары. Эти первичные учетные документы регистрируются в книге продаж у поставщиков и в книге покупок — у покупателей.
Документальное оформление выбытия тары на оптовых и розничных торговых предприятиях различно.
Оптовые предприятия, как правило, реализуют товары в таре, полученной от производственных предприятий. Тара включается в расходные товарные документы с учетом НДС в порядке, изложенном выше.
Розничные предприятия возвращают тару поставщикам и оформляют эту операцию товарной накладной, другими товарными документами. Эти же документы составляются при продаже тары другими организациями (после выполнения перед поставщиками обязательств по возврату тары). В этом случае оборот по продаже тары облагается НДС.
Продажа тары населению производится с оплатой ее стоимости в кассу предприятия, при этом чек пробивается на кассовом аппарате по отдельному счетчику.
Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности, а также виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Комиссия принимает решение о порядке возмещения ущерба от порчи тары.
Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, либо отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).
Потери по таре также возникают при сдаче тары поставщикам, тарособирающим предприятиям по ценам ниже цен, по которым тара поступала.
В учетной политике должно быть отражено, что на расходы предприятия принимается разница между стоимостью тары по ценам поступления и стоимостью по ценам возврата (сдачи) тары.
При сдаче тары в виде тароматериала руководитель предприятия принимает решение о возмещении убытков.
Убытки по операциям с тарой предъявляются к возмещению материально ответственным лицом или относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Дата добавления: 2015-04-18; просмотров: 142; Мы поможем в написании вашей работы!; Нарушение авторских прав |