Учет собственных, заемных и привлеченных источников финансирования строительства

Финансирование строительства осуществляется инвесторами, вкладывающими в создание основных фондов собственные или привлеченные средства. Собственные средства организации для финансирования капитального стр-ва складываются из амортизации находящихся в эксплуатации ОС, чистой прибыли прошлых лет, инвестируемой собственниками организации в капитальное строительство, уставного и добавочного капитала в части, предназначенной для финансирования кап. вложений. Использование собств. источников на финансирование кап. вложений в текущем бух. учете не отражается. В тех случаях, когда направленная на финансирование капитальных вложений чистая прибыль выделяется по мере использования на отдельных субсчетах к сч. 84 «Нераспр. прибыль (убыток)», после ввода объекта в эксплуатацию следует производить кор-ку сумм вложенных средств, необходимость которой возникает по мере постепенного возмещения в выручке посредством начисления амортизации. Кроме того, источником инвестиций для строительства объектов могут быть чрезвычайные доходы, полученные в виде страхового возмещения чрезвычайных расходов, в связи со стихийными бедствиями и по иным причинам, предусмотренным условиями договоров страхования имущества. К привлеченным средствам относятся: - средства инвесторов по инвестиционным договорам и договорам долевого строительства;- не возмещенные инвесторами средства заказчиков при выполнении организацией функций заказчика застройщика по посредническим договорам;- заемные средства, получаемые на возвратной и, как правило, возмездной основе от банковских и иных организаций и физических лиц;- бюджетные средства, включая субсидии, субвенции, бюджетные кредиты и другие формы государственной помощи. Для учета средств инвесторов, полученных в порядке финансирования капитальных вложений, заказчик-застройщик использует счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту этого счета отражаются полученные от инвесторов средства в корреспонденции с дебетом счетов, соответствующих форме вложенных средств, например, счета учета денежных средств (счета 50, 51,52), материалов (счет 10), оборудования (счет 07), ценных бумаг (счет58) и т.п. Организация учета бюджетных средств: Государственная помощь (бюджетные ассигнования) может предоставляться в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств (например, земельных участков, природных ресурсов и другого имущества). В соответствии с п.5 ПБУ 13/2000 организация принимает к учету бюджетные средства при наличии следующих условий:- имеется уверенность в возможности выполнения организацией условий предоставления этих средств, что может быть подтверждено заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и т.п.;- имеется уверенность в получении указанных средств, что может быть подтверждено уведомлением о выделенных бюджетных ассигнованиях, актами приемки-передачи соответствующих ресурсов и иными документами.

В БУ в зависимости от принятой учетной политики бюджетные средства могут отражаться:- по методу начисления при выполнении условий, определенных п.5 ПБУ 13/2000 по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 86;- по мере фактического получения по дебету счетов 50,51 и других в корреспонденции с кредитом счета 86. При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию бюджетное целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов (дебет счета 86 кредит счета 98) с последующим отнесением на финансовые результаты организации (дебет счета 98 кредит счета 91):- в течение срока полезного использования объектов в размере начисленной амортизации;- в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации. При организации стр-ва в форме простого товарищества обязательства участников по финансированию строительства учитываются на отдельном балансе по кредиту счета 80 «Вклады участников» в корреспонденции с дебетом сч 75 «Расчеты с участниками по вкладам в совместную деятельность». Фактические вложения средств в совместную деятельность отражаются по кредиту сч 75 в корреспонденции с дебетом: - счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при передаче в совместную деятельность незавершенного строительства, выполненных строительно-монтажных или проектно изыскательских работ и оказанных услуг, основных средств;- счета 10 «Материалы» – при получении материалов для строительства;- счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» – при получении денежных средств. Средства, полученные для финансирования капитального строительства по договорам займа или кредита, отражаются в БУ заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (используется при получении средств на срок более 1 года) или счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок менее 1 года). Заемные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту их получения в корреспонденции с дебетом счетов соответствующих денежных или материальных средств.Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета кредитов и займов (67,66) в корреспонденции с кредитом счетов перечисленных в погашение кредита или займа денежных средств (51,50,52) или зачета взаимных требований по счетам соответствующей задолженности кредитора перед заемщиком. Заимствование средств в форме коммерческих кредитов, представляющих собой согласованную сторонами рассрочку или отсрочку оплаты заемщиком выполненных для него работ, оказанных услуг или поставленных материалов. Такие займы учитываются на соответствующих счетах кредиторской задолженности - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет поступления средств инвесторов при выполнении функций заказчиков по посредническим договорам (поручения или агентским) может осуществляться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с кредиторами по агентскому договору на строительство» или счета 86 «Целевое финансирование капитальных вложений».