Бухгалтерский учет расходов по загранкомандировкам.

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. Правила оформления и расчетов во многом совпадают с правилами для командировок по России, но есть некоторые особенности. Действующим зак-вом предусмат­ривается ряд компенсационных выплат для рабо­тников: а) суточные, найм жилого помещения и проезд; б) доп. расходы, связанные с пересечением границы и использованием иностранной валюты, а именно: по получению загранпаспорта,по оформлению и выдаче виз; по покупке в банке ин. валюты; за провоз багажа (до 30 кг); консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морски­ми каналами и иные аналогичные платежи и сборы (ст. 264 НК РФ). Командированному лицу согласно утверж­денной смете командировочных расходов выдается аванс в рублях и валюте. Обязатель­ным условием -проверка наличия остатка подотчетных сумм у работника и его погашение. Для оплаты заграничных расходов след.вариантоы: 1. Работник получает на предприятии наличную валюту или дорожные чеки; 2. Валюта может быть переведена в банк-нерезидент за границу на счет командируемого лица, или до востребования на имя командируемого, или на имя третьего лица, но в пользу командируемого. 3. Работнику выдается банковская корпоративная карта. По окончании служебной командировки подотчетное лицо обязано представить в организацию авансовый отчет. Организация представля­ет в уполномоченный банк отчет о расходовании наличной ино­странной валюты. Все первичные документы на ин. языках должны иметь построчный перевод. Порядок исчисления суточных: -со дня пересечения гос. гра­ницы при выезде из РФ су­точные выплачиваются по норме, установлен­ной для выплаты в стране, в которую направля­ется работник; - со дня пересечения гос. гра­ницы при въезде в РФ су­точные выплачиваются по норме для командировок в пределах РФ; - если работник находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направлялся.С 1.01.2008 предельный размер суточных, которые не облагаются НДФЛ, составляет 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и 2500 руб. при загранкомандировке (ФЗ от 29.07.07 № 216-ФЗ). Кроме установл. компенсац. выплат работнику возмещаются и иные докумен­тально подтвержденные расходы, в том числе: - рас­ходы по оформлению загранпаспорта и др выездных документов; - оплате труда пере­водчика;- бронированию гостиничных номеров и авиабилетов; - сопровождению, обеспечению транс­портом в месте пребывания работника в команди­ровке и т. д. Обязательны условием договора на выполнение соотв. услуг. БУ расчетов с подотчет.лицами по командировкам на территории РФ и за рубежом ведется на сч. 71 "Расчеты с подо­тчетными лицами". В учетной политике организа­ции и в рабочем плане счетов целесообразно преду­смотреть субсчета 71-1 в рублях, 71-2 в ин. валюте. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет. В БУ составляются записи: 1) Д-т сч.50/Касса в иностранной валюте, К-т сч.52 Валютные счета - на сумму поступившей иностранной валюты в кассу органи­зации согласно представленной в уполномоченный банк за­явке и кассовому чеку; 2) Д-т сч.71-2, К-т сч.50 - на выдачу командируемому лицу аванса в иностранной ва­люте. Если авансовый отчет показал перерасход в руб­лях и в иностранной ва­люте: сумма перерасхода в рублях выдается из кассы организации, в учете составляется запись: 1) Д-т сч.71-1, К-т сч.50/Касса в рублях. При погашении суммы аванса в ин. валюте на дату представле­ния авансового отчета возникает отрицательная курсовая разница: 1) Д-т сч.91"Прочие доходы и расходы" / "Прочие расходы", К-т сч.71-2. 2) Д-т сч.99 "Прибыли и убытки", К-т сч.91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Сумма перерасхода в рублях командирован­ному лицу выплачивается из кассы предприятия после утверждения авансового отчета по загранко­мандировке.

8. Бухгалтерский учет экспортных операций: документальное оформление движения экспортных товаров; таможенные платежи; порядок расчетов с партнерами

Документальное оформление. Для целей осуществления валютного контроля, обеспечения учета и отчетности по валютным операциям органами и агентами валютного контроля используется паспорт сделки. Паспорт сделки необходимо оформить при заключении между резидентом (юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом: внешнеторгового договора об экспорте или импорте товаров, предусматривающего ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации; внешнеторгового договора о выполнении работ, местом выполнения которых может быть как РФ, так и иностранное государство; внешнеторгового договора об оказании услуг, местом оказания которых, может быть Российская Федерация и иностранное государство; внешнеторгового договора о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них; кредитного договора о предоставлении резидентами займов в иностранной и российской валюте нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов, займов в иностранной и российской валюте от нерезидентов по кредитному договору. Заключение перечисленных договоров влечет необходимость оформления паспорта сделки лишь при условии, что общая сумма договора превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБР на дату его заключения. Не требуется оформлять паспорт сделки при осуществлении валютных операций по внешнеторговому договору (кредитному договору), заключенному между: нерезидентами и резидентом – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, при осуществлении последним валютных операций по договору; нерезидентом и резидентом – кредитной организацией; нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством РФ на осуществление валютных операций. Коммерческий инвойс - это счет, который продавец выписывает покупателю одновременно с отгрузкой товаров. Инвойс является основанием для перечисления денег. Если по контракту иностранный покупатель должен перечислить аванс, экспортер обычно выписывает проформу-инвойс. На таможне инвойс используется для: обоснования фактурной стоимости товара; расчета и декларирования таможенной стоимости. Коммерческий инвойс выписывается для каждой партии товара. ГТД, теперь ДТ - это документ таможенного контроля, который показывает, что то­вары прошли процедуры таможенного оформления, подтверждающий факт ввоза/вывоза товаров. Таможенные платежи. Чтобы вывезти или ввезти товары из/в России, фирма должна заплатить таможенные платежи. К ним относят: вывозную/ввозную таможенную пошлину; таможенные сборы за оформление и сопровождение товаров. НДС и акцизы. 1)Таможенная пошлина не взимается в двух случаях.

Если вывозимые товары освобождены от таможенных пошлин на основании российских законов. 2. Если вывозимые товары помещаются под определенные таможенные режимы: транзит; переработка товаров на таможенной территории (при вывозе продуктов переработки); переработка товаров под таможенным контролем (при вывозе продуктов переработки); отказ в пользу государства. Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть: таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке); количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке); стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке). Уплату вывозной таможенной пошлины отражают в бухгалтерском учете проводкой: Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/Расчеты по таможенным пошлинам, К-т сч.51 "Расчетные счета" - уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина. Д-т сч.90 "Продажи»/Таможенные пошлины К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/Расчеты по таможенным пошлинам" - начислена вывозная таможенная пошлина. 2) Таможенные сборы взимаются: за таможенное оформление товаров; за таможенное сопровождение товаров; за хранение товаров. В учете суммы таможенных сборов включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. Сбор за таможенное сопровождение взимается если: фирма вывозит (ввозит) товары, вывоз (ввоз) которых запрещен; фирма вывозит (ввозит) товары, которые подлежат лицензированию, сертификации или контролю другими учреждениями, не предоставив заранее соответствующие документы (лицензии, сертификаты); пограничная таможня приняла решение досмотреть товары на приграничных складах временного хранения; у работников таможни имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном деле.Порядок расчетов с партнерами.Посреднические операции получили широкое распространение при заключении внешнеторговых договоров российскими участниками внешнеэкономической деятельности. Российским экспортерам и импортерам посредничество помогает избежать потерь, связанных с недостаточным знанием за­рубежного рынка, и освобождает от многих проблем, неизбежно возникающих в связи с заключением сделки. Правовые аспекты посреднических сделок определены Граждан­ским кодексом РФ. Они вытекают из договоров поручения, комиссии и агентского договора.

Договор комиссии. В соответствии с гл. 51 ГК РФ по договору ко­миссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, права и обязанности по сделке с иностранным партнером возникают у комиссионера, а право собственности переходит от российского поставщика (собственника) экспортного товар.) к иностранному покупателю и от иностранного поставщика импортного товара к комитенту, минуя комиссионера. Правовые отношения между участниками внешнеторговой сделки заключенной с участием посредника-комиссионера, и определяют порядок отражения в бухгалтерском учете операций по исполнении внешнеторгового контракта, которым оформляется сделка. К первичным документам, которые необходимо оформить при внешнеторговых комиссионных операциях, относятся: извещение о переходе права собственности на товар; извещение о поступлении валютной выручки на счет посредника; отчет посредника о произведенных расходах; счет-фактура; международная транспортная накладная; таможенные документы. Товары, которые поступают к посреднику, являются собственностью экспортера. Таким образом, экспортные товары переходят в собственность к иностранному покупателю непосредственно от экспортера. Посредник должен известить экспортера, когда произошел переход права собственности. Для этого он должен оформить извещение. Кроме этого посредник должен предъявить экспортеру извещение о поступлении выручки на его счет. Это извещение нужно, чтобы экспортер пересчитал валютную выручку в рубли по курсу ЦБ РФ. Пересчет надо произвести в день, когда валюта поступит на счет посредника. Кроме этого, после того как посредник выполнит договор, он должен представить экспортеру отчет. Для посредника отчет, подписанный экспортером, является доказательством фактического оказания услуг и служит основанием, чтобы подписать акт выполненных работ и начислить вознаграждение. Экспортер на основании отчета формирует расходы на продажу экспортных товаров. Чтобы экспортер мог принять к вычету НДС, посредник должен приложить к отчету счета-фактуры и копии выписок банка, которые подтверждают оплату произведенных расходов. Таможенное оформление товаров в режиме "экспорт" может проводить как посредник, так и экспортер. Если этим занимается посредник, то он заполняет грузовую таможенную декларацию. Кроме этого на таможню предъявляют копию договора комиссии. Если отправителем товаров является экспортер, то на него возлагается и обязанность по таможенному оформлению товаров. Для таможенного оформления товаров экспортер должен заблаговременно получить у посредника копию паспорта сделки. Завершив таможенное оформление, экспортер незамедлительно передает копию ГТД посреднику, чтобы он представил ее в банк.

9. Бухгалтерский учет импортных операций: документальное оформление движения экспортных товаров; таможенные платежи; порядок расчетов с партнерами

Документальное оформление. Для целей осуществления валютного контроля, обеспечения учета и отчетности по валютным операциям органами и агентами валютного контроля используется паспорт сделки. Паспорт сделки необходимо оформить при заключении между резидентом (юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом: внешнеторгового договора об экспорте или импорте товаров, предусматривающего ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации; внешнеторгового договора о выполнении работ, местом выполнения которых может быть как РФ, так и иностранное государство; внешнеторгового договора об оказании услуг, местом оказания которых, может быть РФ и иностранное государство; внешнеторгового договора о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них; кредитного договора о предоставлении резидентами займов в иностранной и российской валюте нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов, займов в иностранной и российской валюте от нерезидентов по кредитному договору. Заключение перечисленных договоров влечет необходимость оформления паспорта сделки лишь при условии, что общая сумма договора превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБР на дату его заключения. Не требуется оформлять паспорт сделки при осуществлении валютных операций по внешнеторговому договору (кредитному договору), заключенному между: нерезидентами и резидентом – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, при осуществлении последним валютных операций по договору; нерезидентом и резидентом – кредитной организацией; нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством РФ на осуществление валютных операций. Коммерческий инвойс - это счет, который продавец выписывает покупателю одновременно с отгрузкой товаров. Инвойс является основанием для перечисления денег. Если по контракту иностранный покупатель должен перечислить аванс, экспортер обычно выписывает проформу-инвойс. На таможне инвойс используется для: обоснования фактурной стоимости товара; расчета и декларирования таможенной стоимости. Коммерческий инвойс выписывается для каждой партии товара. Первичными документами, подтверждающими получение груза (товаров) являются товарно-транспортные документы (транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, получаемые российской торговой организацией от перевозчика (транспортной организации)) и ГТД. Коносамент (bill of lading) - документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в удостоверение принятия груза к перевозке морским транспортом с обязательством доставить груз в порт назначения и выдать его законному держателю коносамента. ГТД (ДТ) - это документ таможенного контроля, который показывает, что то­вары прошли процедуры таможенного оформления, подтверждающий факт ввоза/вывоза товаров. Таможенные платежи. Чтобы ввезти товары в России, фирма должна заплатить таможенные платежи: ввозную таможенную пошлину; таможенные сборы за оформление, хранение и сопровождение товаров. НДС и акцизы. Таможенная пошлина взимается на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе". Импортный таможенный тариф включает в себя свод показателей, состоящих из кода товаров по ТН ВЭД, крат­кого наименования товара и ставок импортной таможен­ной пошлины, установленных в процентах от таможен­ной стоимости импортных товаров. Ставки импортной таможенной пошлины разделе­ны на три группы, в зависимости от статуса ввозимого товара: * первая — товары из развивающихся стран. Раз­мер ставок по ним определен на уровне в два-три раза ниже относительных базовых ставок; * вторая — товары из стран, пользующихся в тор­говле с Россией режимом наиболее благоприятствуемой нации. Они пропускаются на территорию России с уплатой импортной таможен­ной пошлины по базовым ставкам импортного тарифа, дифференцированным в преде­лах 5%-15% от уровня таможенных пошлин ввозимых товаров; * третья — товары из стран, не пользующихся в торговле с Российской Федерацией режимом наи­более благоприятствуемой нации. Они пропуска­ются на территорию РФ с уплатой импортной та­моженной пошлины по базовым ставкам импорт­ного таможенного тарифа, увеличенным в 2 раза. Например, по изделиям из пластмассы ставки уста­новлены соответственно — 5; 7,5; и 10% к таможенной стоимости в зависимости от статуса товара.

Товары, происходящие из наименее развитых стран, пропускаются на территорию РФ беспошлинно. Таможенная пошлина не взимается в четырех случаях. 1. Если ввозимые товары освобождены от таможенных пошлин на основании российских законов 2. Если ввозимые товары происходят из наименее развитой страны. 3. Если ввозимые товары помещаются под определенные таможенные режимы. 4. Если фирма ввозит товары из стран СНГ и этот товар произведен в одной из стран СНГ. Таможенные сборы взимаются: за таможенное оформление товаров; за таможенное сопровождение товаров; за хранение товаров на таможенном складе. При импорте таможенные сборы включаются в стоимость приобретаемых товаров. В учете делается проводка:Д-т сч.41 "Товары", сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", сч.10 "Материалы",К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - начислены таможенные сборы. Расходы по уплате таможенных сборов при приобретении товаров уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

Порядок расчетов с партнерами.Чтобы приобрести импортные товары, российские фирмы часто привлекают посредников. Как правило, это более выгодно, так как посредник уже имеет опыт работы на внешнем рынке, а его комиссионное вознаграждение нередко оказывается меньше тех издержек, которые может понести импортер, если будет все делать самостоятельно. Гражданский кодекс выделяет три типа посреднических договоров: договор комиссии; договор поручения; агентский договор. Самый распространенный из них - договор комиссии. По договору комиссии импортер (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) найти продавца нужной ему продукции. Посредник заключает с иностранным продавцом контракт от своего имени, но за счет импортера. В договоре стороны могут предусмотреть, что посредник оплачивает транспортировку товара, его страхование, таможенное оформление и т.д. Затем все эти затраты, кроме расходов на хранение товара, импортер должен возместить посреднику. К первичным документам при комиссионных операциях относятся: извещение об оприходовании товара; отчет посредника о произведенных расходах (с приложением счета-фактуры и копий выписок банка); международная транспортная накладная и грузовая таможенная декларация (ГТД). Товары, приобретенные посредником, являются собственностью импортера. Поэтому на дату перехода права собственности посредник должен сообщить об этом импортеру и представить ему извещение об оприходовании товаров (форма извещения приведена в примере).После того как посредник исполнит договор комиссии, он должен передать импортеру отчет о произведенных расходах. Если импортер имеет возражения по отчету, он должен сообщить о них посреднику в течение тридцати дней (если соглашением сторон не установлен иной срок). В противном случае отчет считается принятым. Для посредника отчет: подтверждает факт исполнения поручения и правомерность списания произведенных расходов за счет импортера; является основанием для подписания акта выполненных работ и для начисления вознаграждения.Импортер на основании отчета формирует фактическую себестоимость импортных товаров. Форма отчета приведена в примере ниже. В отчете можно указать номера первичных документов, в соответствии с которыми произведены расходы. В подтверждение расходов посредник может представить импортеру копии выписок банка, свидетельствующих о том, что расходы были действительно оплачены.