Бухгалтерский учет операций по валютному счету

Общие правила ведения расчетов в рублях и в валюте. Счета резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках Российской Федерации и за пределами Российской Федерации. Ведение банками валютных счетов.

Основной документ, который регулирует валютные отношения в России - Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Он регулирует - какие фирмы и в каких ситуациях могут рассчитываться в иностранной валюте. Закон делит всех физических и юридических лиц на резидентов и нерезидентов. Резидентами являются: граждане России; иностранцы, постоянно живущие в России; российские фирмы; дипломатические и другие официальные представительства России за границей. Нерезидентами считают: людей, которые не являются резидентами России. Расчеты между фирмами-резидентами в рублях можно проводить без ограничений. Валютные операции между российскими организациями запрещены: российские фирмы не имеют права перечислять друг другу иностранную валюту; покупать и продавать друг другу внешние ценные бумаги (стоимость которых выражена в валюте, а также рублевые ценные бумаги, выпущенные за пределами России); перечислять иностранную валюту со счета в России на счета за рубежом и обратно, однако российским фирмам разрешается проводить: валютные операции между фирмой и банками (получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения в валюте); расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а также продаже товаров в магазинах беспошлинной торговли; - расчеты в валюте между российскими фирмами, если одна из них - импортер или экспортер, а другая - посредник по импортному или экспортному контракту, платежи в валюте российским транспортным компаниям за перевозку экспортных и импортных грузов; оплату страхования перевозки импортируемых и экспортируемых товаров в валюте; покупку и продажу российских государственных ценных бумаг, стоимость которых выражена в валюте, покупку и продажу валютных ценных бумаг, если расчеты проходят в рублях; перечисление налогов и сборов в валюте. Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций. Покупка и продажа валюты, минуя банки, запрещены. Российские фирмы могут иметь счета и вклады в иностранной валюте. Открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом. Расчеты между российскими и иностранными фирмами можно проводить как в иностранной валюте, так и в рублях. Однако, в валютном законодательстве есть требование о "репатриации валюты" (если фирма перечисляет валюту иностранной фирме, она должны получить от иностранной фирмы товары, работы или услуги на перечисленную сумму либо вернуть деньги). Если же фирма экспортирует товары, работы или услуги, то она обязана обеспечить их полную оплату. За тем, как российские фирмы соблюдают эти правила, следят агенты валютного контроля - банки и таможня. Проводя валютные операции, фирмы обязаны представить в свой банк документы, которые подтверждают обоснованность этих операций (внешнеэкономический контракт, допсоглашения к контракту; претензии и рекламации; решения судебных органов; счета на оплату (инвойсы). Если фирма переводит валюту за рубеж, эти документы она должна представить до перечисления денег. Вместе с ними фирма должна подать в банк справку о валютных операциях. Она обосновывает валютный платеж. Проводя валютные операции, фирмы обязаны оформлять паспорт сделки на каждый внешнеэкономический контракт.

Расчеты с физическими лицами возможны, если фирма: - выплачивает дивиденды учредителям и авторские вознаграждения иностранцам; - выплачивает иностранцам заработную плату, стипендии, пенсии, алименты, оплачивает расходы, связанные с командированием работников фирмы за рубеж.

Счета резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках Российской Федерации

В России резиденты могут иметь счета в иностранной валюте только в уполно­моченных банках. Порядок открытия и ведения уполномоченными банками таких счетов устанавли­вает Центральный банк РФ. Не предусматривается каких-либо ограничений количества валютных сче­тов Счета резидентов за пределами Российской Федерации. Порядок открытия и использования счетов в зарубежных банках закреплен в ст.12 Закона № 173-ФЗ. В настоящее время счета за рубежом во всех странах открываются в уведомительном порядке. Когда фирма заканчивает свою деятельность за границей, валютный счет можно закрыть. В этом случае фирме нужно расторгнуть договор банковского счета с иностранным банком. О том, что фирма закрыла счет, необходимо сообщить в налоговую службу по месту учета фирмы. Сделать это следует в течение месяца со дня расторжения договора.

Ведение банками валютных счетов. Законодательно количество валютных счетов организации не ограничено. Открытие валютного счета предполагает открытие двух счетов для учета операций с иностранной валютой: транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки; текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации; Об открытии валютного счета организация обязана в течение 7 дней сообщить в налоговую инспекцию по адресу регистрации фирмы. За услуги банка по обслуживанию счета организация должна платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте. Комиссию может удержать: банк российской организации; банк иностранной фирмы. Чтобы закрыть валютный счет, необходимо представить в банк заявление, составленное в произвольной форме. О том, что организация закрыла валютный счет, ей надо сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 10 дней.

2. Отражение в учете операций в иностранной валюте. ПБУ 3/2006

В Законе «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – в рублях. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в иностранной валюте ведется в регистрах бухгалтерского учета одновременно в соответствующей валюте и рублях на основании пересчета иностранной валюты. Понятие иностранной валюты включает в себя как иностранную валюту, отличную от рубля, так и условные денежные единицы. Методика пересчета иностранной валюты предполагает:1) установление даты, по состоянию на которую должен осуществ­ляться пересчет иностранной валюты в рубли;2) определение вида курса, служащего основанием для пересчета ино­странной валюты в рубли;3) расчет рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте и их учет;4) расчет и отражение в учете сумм курсовых разниц. Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте» активы и обязательства, стоимость ко­торых выражена в иностранной валюте, необходимо пересчиты­вать в рубли. Пересчет производится по официальному курсу ино­странной валюты, установленному Центральным банком РФ. Если соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по этому курсу. ПБУ 3/2006 разделяет активы и обязательства, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте, на две группы: 1) активы и обязательства, которые переоцениваются ре­гулярно; 2) активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету. К первой группе относятся: денежные знаки в кассе, средст­ва в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денеж­ные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах с юр и физлицами, остатки средств целевого фи­нансирования, полученные из бюджета или иностранных источ­ников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями. Пересчет этих активов и обязательств производится регу­лярно: на дату совершения операций в иностранной валюте (день возникновения у организации права в соответствии с зако­нодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства) и отчетную дату. В Приложении к ПБУ 3/2006 приведен следующий перечень дат соверше­ния отдельных операций в иностранной валюте: операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте – дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) в иностранной валюте; кассовые операции с иностранной валютой – день поступления/выдачи иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте или выдачи их из кассы; доходы/расходы организации в ин валюте - дата признания доходов/расходов организации в ин валюте;; импорт МПЗ, иного имущества, услуги – дата признания расходов по приобретению МПЗ, услуги, расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ – дата утверждения авансового отчета, совершение операций применительно к вложениям в иностранной валюте во внеоборотные активы - дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. Из перечня исключена дата формирования уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него. Стоимость активов и обязательств, относящихся к первой группе, необходимо также пересчитывать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на отчетную дату - последний календарный день отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года). Ко второй группе активов и обязательств, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте, относятся: основные средства, нематериальные активы, производственные запа­сы, затраты, товары, капитал. Они принимаются к бухгал­терскому учету в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции в иностранной валюте и далее не пе­реоцениваются. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива/обязательства, стоимость которых выражена в ино­странной валюте на дату ис­полнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этих актива/обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном перио­де или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая разница может быть положительной или отрица­тельной. Согласно ПБУ 3/2006, курсовые разницы подле­жат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Поэтому учет курсо­вых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: на субсчете «Прочие доходы» - положительные разницы; на субсчете «Прочие расходы» - отрицательные. Соответственно в Отчете о прибылях и убытках курсовые разницы показываются: по строке «Прочие доходы» - положительные курсовые разницы; по строке «Прочие расходы» - отрицательные курсовые разницы. По отношению к расчетам учредителей/участников по формированию уставного капитала определение курсовой разницы - это разница между рублевой оценкой обязательств участников на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату и датой принятия этого обязательства к учету в текущем периоде или прошлом отчетном периоде. Курсо­вые разницы, связанные с формированием уставного капитала подлежат от­несению на добавочный капитал: Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями", К-т сч.83 "Добавочный капитал". В налоговом учете данные курсовые разницы признаются внереализационными доходами и расходами.

Бухгалтерский учет операций по валютному счету

В бухгалтерском учете безналичная ино­странная валюта должна признаваться в составе де­нежных средств. Обобщенная информация о нали­чии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации формиру­ется на счете 52 "Валютные счета", к которому рекомендуется открывать следующие субсчета: 1 - "Валютные счета внутри страны"; 2 - "Валютные счета за рубежом". Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание — по кредиту на основании выписок банка и прило­женных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на терри­тории Российской Федерации и за ее пределами. В соответствии с п. 20 ПБУ 3/2006 денежные средства в ино­странных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях в суммах, определяемых путем пере­счета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ или иному согласованному сторонами курсу в установленном порядке. Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов (платежей). Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возник­новению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов в налоговом и к прочим доходов или расходов в бухгалтерском учете. Банк открывает к валютному счету: транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки; текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации. Соответственно к счету сч.52 "Валютные счета", субсчет 1 "Валютные счета внутри страны" открывается два субсчета второго порядка:Сч.52 - 1 - 1 - "Транзитный валютный счет"Сч.52 - 1 - 2 - "Текущий валютный счет". Иностранная валюта, числящаяся на текущем ва­лютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по валютным операциям. На текущий валютный счет зачисляются: • средства, оставшие­ся после продажи; • средства, полученные от реализации уполно­моченным банкам валютных векселей этих же банков. Кроме того, на текущем валютном счете банк отражает операции по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке не допу­скается, за исключением случаев оплаты команди­ровочных расходов. Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты ре­зиденту для оплаты командировочных расходов осу­ществляется уполномоченным банком по распоря­жению резидента. Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его текущий валютный счет, должна быть пере­ведена исполняющим банком по распоряжению ре­зидента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня зачисления купленной иностранной ва­люты на текущий валютный счет резидента.