Изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять:
• на статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов;
• статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов;
• статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов.
В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить так:

Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на 4 типа.
Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 50 000 руб.
Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья «Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Готовая продукция» увеличилась. Общий итог баланса остался неизменным.
К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада и производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

А + Х - Х = П,

где А - актив; П - пассив; X - изменение активов под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала.
Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая - уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.
Ко второму типу также относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П + Х - Х.

Третии тип хозяйственных операции. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов организации.
К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 5000 руб.
Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.
Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А + X = П + X.

Четвертый тин хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 руб.
В результате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье «Денежные средства», и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные займы и кредиты». Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением

А - Х = П - Х.

Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом (табл. 3).

Таблица 3. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

Счета бухгалтерского учета представляют собой локальную систему, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляются учет, текущий и последующий контроль наличия и движения объектов бухгалтерского наблюдения, при этом на каждый объект учета открывается отдельный счет. Счета — это также и накопители информации о происходящих в организации хозяйственных процессах.

Природа экономических воздействий на объект учета имеет только два направления: увеличение или уменьшение, сущность которых рассмотрена в балансовом обобщении информации. В этой связи счет разбивается на две информативные зоны (учетные координаты) -дебет икредит, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта учета) предназначается для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начального показателя состояния учитываемого объекта.

Графически структуру (модель) счета можно представить в следующем виде:

Такие модели счетов используются в учебных целях. Первоначально их в России ввел Е.Е. Сиверс (автор работы «Общее счетоводство», изд. СПб., 1915 г.). Со временем во всех странах стали использовать модель Сиверса, на Западе эта модель получила название Т-счет (Т-модель).

В соответствии с экономической группировкой имущества и источников его формирования в бухгалтерском балансе выделяют активные и пассивные счета.Активные счета предназначены для отражения наличия и движения имущества и расходов (например, сч. «Касса», «Материалы», «Основное производство», «Расходы будущих периодов» и др.).Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников формирования имущества и доходов (например, сч. «Уставный капитал», «Доходы будущих периодов». «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

Структура любого счета (активного или пассивного) предполагает отражение:

• начального остатка (сальдо — Сн);
• показателей, приводящих к увеличению или уменьшению начального остатка, итоговые значения которых по каждой стороне счета (дебету и кредиту) называются оборотами (Об.) (соответственно -дебетовый икредитовый оборот);
• конечного остатка (сальдо — Ск), характеризующего состояние объекта бухгалтерского наблюдения на конец отчетного периода.

Однако значение дебета и кредита в активных и пассивных счетах не одинаково. В активных счетах наличие (Сн) имущества и его увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Схема записей по активному счету имеет следующий вид:

Таким образом, чтобы отразить увеличение имущества, необходимо произвести запись по активному счету в дебет счета, т.е.дебетовать счет, а чтобы отразить уменьшение имущества — по активному счету в кредит, т.е.кредитовать счет. Определение конечного остатка (Ск) по активному счету на конец отчетного периода производится следующим образом:

Ск = Сн + Обд^т — Обк^т.

Сальдо по активному счету может быть только дебетовым, но может быть и равно нулю, если

Сн + Обд^т= Обк^т.

В пассивных счетах наличие источника (Сн) и его увеличение отражаются по кредиту, а уменьшение — по дебету. Схема записей по пассивному счету имеет следующий вид:

Таким образом, чтобы отразить увеличение источника (имущества), необходимо произвести запись по пассивному счету в кредит счета, т.е.кредитовать счет, а чтобы отразить уменьшение источника — запись по пассивному счету в дебет счета, т.е.дебетовать счет. Определение конечного остатка (Ск) по пассивному счету на конец отчетного периода производится следующим образом:

Ск = Сн + Обк^т — Обд^т.

Сальдо по пассивному счету может быть только кредитовым, но может быть и равно нулю, если

Сн + Обк^т = Обд^т.

В системе счетов бухгалтерского учета применяются и так называемыеактивно-пассивные счета, сочетающие в себе признаки активных и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно и дебетовым, и кредитовым, что называютразвернутым сальдо; например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», где дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса (это развернутое сальдо).

Развернутое сальдо в обычном порядке по активно-пассивному счету определить невозможно, ибо нельзя уменьшить дебиторскую задолженность за счет кредиторской и, наоборот, кредиторскую задолженность нельзя погашать дебиторской. Чтобы получить развернутое сальдо (отдельно дебетовое и кредитовое) по активно-пассив- ному счету, необходимо вести раздельный учет, т.е. детализировать учетные записи (например, отдельный учет дебиторов на активных счетах и отдельный учет кредиторов на пассивных счетах), а затем подсчитать суммы оборотов и соответствующих остатков исходя из природы (структуры) активного и пассивного счетов.