Учет денежных средств на валютных счетах в банках

Иностранная валюта, принадлежащая организации, хранится на валютных счетах и учитывается на активном счете 52 «Валютные счета». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках.

Специфика учета денежных средств на валютном счете заключается в том, что имущество, выраженное в иностранной валюте, должно пересчитываться в белорусские рубли, так как учет ведется в национальной валюте. Переоценка имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в белорусские рубли осуществляется по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса и форм к нему). В результате при изменении курса иностранных валют по отношению к белорусскому рублю могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, при росте курса иностранной валюты дооценка валютного счета отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 52 К-т сч. 91/1.

При снижении курса иностранной валюты составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 52.

Аналитический учет ведется по каждому виду валюты отдельно как по номиналу, так и в белорусских рублях.

Валютный счет открывается организацией по ее заявлению по мере необходимости по принципу на каждую иностранную валюту – отдельный валютный счет. Валютные счета могут быть открыты внутри страны, за рубежом и др. Поэтому к счету 52 «Валютные счета» организации могут открывать следующие субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет в банке внутри страны», «Валютный счет за рубежом», «Специальный валютный счет».

Для открытия счета организация представляет в банк те же документы, что и на открытие текущего (расчетного) счета, но в заявлении указывается вид валютного счета.

Поступление на валютный счет выручки от покупателей отражается в иностранной валюте и в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции бухгалтерской записью:

Д-т сч. 52, субсч. «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62.

В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля и потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты» № 452 от 17 июля 2006 г. с изменениями

№ 326 от 25 июля 2011 г. и постановлением правления Национального банка Республики Беларусь «О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке» № 129 от 13 сентября 2006 г. с изменениями № 350 от 25 августа 2011 г. организации производят обязательную продажу поступающей выручки в иностранной валюте на внутреннем валютном рынке (за исключением льготируемой или освобожденной от продажи), в размере, установленном государством, например 30 %. Обязательная продажа осуществляется не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на специальный транзитный валютный счет организации в Республике Беларусь или на счет в банке-нерезиденте (со своего текущего валютного счета при наличии на нем иностранной валюты в необходимой сумме или со счета в банке-нерезиденте) через банки на торгах в Белорусской валютно-фондовой бирже.

Размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи иностранной валюты организацией, не должен превышать 0,2 % от суммы сделки, включая биржевый сбор.

Пример.Поступила на транзитный валютный счет организации выручка от реализации продукции 20 000 дол. США. Курс на дату продажи иностранной валюты – 8000 бел. р. Комиссионное вознаграждение, взимаемое банком за осуществление обязательной продажи иностранной валюты организацией, − 0,2 % от суммы сделки, включая биржевый сбор, составил 12 дол. США или 96000 б.р.

На основании выписки с транзитного валютного счета на сумму поступившей выручки в иностранной валюте в организации составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 52 субсч. «Транзитный валютный» счет К-т сч. 62,76 – 20 000 дол. США /160 000 000 бел. р.

Обязательная продажа 30 % инвалютной выручки или 6000 дол. США отражается на основании выписки с транзитного валютного счета бухгалтерской записью:

Д-т сч. 57/3 «Денежные средства для реализации» К-т сч. 52, субсч. «Транзитный валютный счет» − 6 000 дол. США / 48 000 000 бел. р.

Зачисление белорусских денег на расчетный счет от продажи иностранной валюты на бирже по курсу 9000 бел. р. отражается на основании выписки с расчетного счета бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 К-т сч. 90/7 – 54 000 000 бел. р.

Одновременно закрывается счет 57, субсчет 3:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 57/3 – 6 000 дол. США / 48 000 000 б. р.

Комиссионное вознаграждение, списанное банком за осуществление обязательной продажи иностранной валюты организацией, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 51 – 96 000 бел.р.

На счете 90 выявляется финансовый результат от продажи иностранной валюты, который составляет 5 904 000 бел. р. (54 000 000 – 48 000 000 – 96 000), и списывается на счет 99:

Д-т сч. 90/11 К-т сч. 99 – 5 904 000 бел. р.

Оставшаяся выручка в иностранной валюте списывается с транзитного валютного счета на текущий валютный счет бухгалтерской записью:

Д-т сч. 52, субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 52, субсч. «Транзитный валютный счет» −12 000 дол. США / 96 000 000 бел. р.

С валютного счета наличная иностранная валюта может быть получена на командировочные расходы, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 К-т сч. 52, субсч. «Текущий валютный счет».

С валютного счета могут оплачиваться счета поставщиков, что отражается на основании выписок бухгалтерской записью:

Д-т сч.60, 76 К-т сч.52, субсч. «Текущий валютный счет».