КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Международные стандарты в области учета денежных средств и их применение в РСБУОтчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам. Целью МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» выступает отраже- ние в отчетности информации об имевших место изменениях в денежных средствах и их эквивалентах в разрезе основных видов деятельности предприятия. Денежными средствами, согласно МСФО 7, признаются касса и бан- ковские счета (вклады до востребования), а денежными эквивалентами – все краткосрочные (например, со сроком погашения до трех месяцев), высоколиквидные вложения денежных средств, легко конвертируемые в денежные средства и не подверженные значительному риску изменения стоимости. Основным требованием к эквивалентам денежных средств является удержание их предприятием в целях удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, но не в целях инвестирования или в других целях. Например, денежным эквивалентом могут быть долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения (не более 30 дней с момента покупки или выпуска). Каждая фирма должна выбрать политику учета инвестиций, подпадающих под определение денежных эквивалентов в качестве таковых, и предоставлять информацию о выбранной политике в финансовой отчет- ности. Стандарт предусматривает возможность появления отрицательной суммы денежных средств, что возникает в условиях овердрафта (дебетового остатка на счетах в банке). При кредитовании по договору овердрафта такой кредит может быть востребован банком в любое время и приравни- вается к денежным средствам. Величина денежных потоков, образовавшаяся в результате опера- ционной деятельности, представляет собой основной индикатор достаточ- ности денежных средств для погашения обязательств, поддержания произ- водительности компании, выплаты дивидендов и инвестирования средств без привлечения внешних источников финансирования. Согласно стандарту операционная деятельность – это основная деятельность, приносящая доход, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Инвестиционная деятельность – это приобретение других компаний и размещение долгосрочных и прочих активов, не являющихся денежными эквивалентами. По сути, такое движение денежных средств – это затраты предприятия на создание ресурсов для получения дохода и денежных средств в будущем. Примером могут служить денежные потоки, возни- кающие: • при приобретении и реализации; • приобретении и реализации долей в уставном капитале других компаний, если они не были приобретены с целью перепродажи; • авансовых расчетах и предоставленных займах третьим лицам; фьючерсных и форвардных контрактах, опционах, если они не предназначены для перепродажи. Стандарт предусматривает два метода составления отчета – прямой и косвенный. Для каждого из этих методов предусмотрена соответствующая форма отчета. Первый метод учитывает основные категории денежных поступлений и платежей по основной деятельности и рекомендуется для компаний производственного сектора, второй – позволяет скорректировать чистую прибыль к чистому результату движения денежных средств от основной деятельности и рекомендуется для финансово-кредитных институтов. В результате применения обоих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель «чистые денежные средства от операционной деятельности», однако прямой и косвенный методы подразумевают различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете. Согласно прямому методу в отчете раскрываются абсолютные суммы поступления и расходования денежных средств в разрезе видов деятельности. Достоинством использования этого метода является то, что он позволяет оценить общие суммы прихода и расхода денежных средств предприятия, предоставляет наглядную информацию о статьях, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств. В отличие от баланса и отчета о прибылях и убытках в отчете о дви- жении денежных средств по российским и международным стандартам скорее больше различий, чем общего. Эти различия начинаются уже со значимости данной формы в комплекте форм отчетности. В соответствии с российским законодательством отчет о движении денежных средств рас- сматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности. По МСФО данная форма относится к основным и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность. Следующее отличие касается того, что в поток денежных средств по российскому законодательству не включаются эквиваленты денежных средств. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав кратко- срочных финансовых вложений. Кроме того, подходы к классификации видов деятельности в российских и международных стандартах различны. В российской Форме 4 «Отчет о движении денежных средств» потоки денежных средств отражаются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По МСФО потоки денежных средств представляются в классификации по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Несмотря на близость терми- нологии, экономический смысл, который вкладывают в эти понятия российские и международные стандарты, различен. Так: • в российских стандартах нет разграничения текущей деятельности на инвестиционную и финансовую, как это сделано в МСФО; • в инвестиционную деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера, что по МСФО относится к финансовой деятельности; 98 Международные стандартыучета и финансовой отчетности • в финансовую деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосроч- ных вложений, что относится к инвестиционной деятельности по МСФО.
|