Международные стандарты в области учета денежных средств и их применение в РСБУ

Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью

отчетности предприятия, составленной по международным стандартам.

Целью МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» выступает отраже-

ние в отчетности информации об имевших место изменениях в денежных

средствах и их эквивалентах в разрезе основных видов деятельности

предприятия.

Денежными средствами, согласно МСФО 7, признаются касса и бан-

ковские счета (вклады до востребования), а денежными эквивалентами –

все краткосрочные (например, со сроком погашения до трех месяцев),

высоколиквидные вложения денежных средств, легко конвертируемые

в денежные средства и не подверженные значительному риску изменения

стоимости. Основным требованием к эквивалентам денежных средств

является удержание их предприятием в целях удовлетворения краткосрочных

денежных обязательств, но не в целях инвестирования или в других целях.

Например, денежным эквивалентом могут быть долговые ценные бумаги

с фиксированным сроком погашения (не более 30 дней с момента покупки

или выпуска). Каждая фирма должна выбрать политику учета инвестиций,

подпадающих под определение денежных эквивалентов в качестве таковых,

и предоставлять информацию о выбранной политике в финансовой отчет-

ности.

Стандарт предусматривает возможность появления отрицательной

суммы денежных средств, что возникает в условиях овердрафта (дебетового

остатка на счетах в банке). При кредитовании по договору овердрафта

такой кредит может быть востребован банком в любое время и приравни-

вается к денежным средствам.

Величина денежных потоков, образовавшаяся в результате опера-

ционной деятельности, представляет собой основной индикатор достаточ-

ности денежных средств для погашения обязательств, поддержания произ-

водительности компании, выплаты дивидендов и инвестирования средств

без привлечения внешних источников финансирования. Согласно стандарту

операционная деятельность – это основная деятельность, приносящая

доход, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой

деятельности.

Инвестиционная деятельность – это приобретение других компаний

и размещение долгосрочных и прочих активов, не являющихся денежными

эквивалентами. По сути, такое движение денежных средств – это затраты

предприятия на создание ресурсов для получения дохода и денежных

средств в будущем. Примером могут служить денежные потоки, возни-

кающие:

• при приобретении и реализации;

• приобретении и реализации долей в уставном капитале других

компаний, если они не были приобретены с целью перепродажи;

• авансовых расчетах и предоставленных займах третьим лицам;

фьючерсных и форвардных контрактах, опционах, если они не

предназначены для перепродажи.

Стандарт предусматривает два метода составления отчета – прямой

и косвенный. Для каждого из этих методов предусмотрена соответствующая

форма отчета. Первый метод учитывает основные категории денежных

поступлений и платежей по основной деятельности и рекомендуется для

компаний производственного сектора, второй – позволяет скорректировать

чистую прибыль к чистому результату движения денежных средств

от основной деятельности и рекомендуется для финансово-кредитных

институтов.

В результате применения обоих методов рассчитывается один и тот же

итоговый показатель «чистые денежные средства от операционной

деятельности», однако прямой и косвенный методы подразумевают

различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете.

Согласно прямому методу в отчете раскрываются абсолютные суммы

поступления и расходования денежных средств в разрезе видов деятельности.

Достоинством использования этого метода является то, что он позволяет

оценить общие суммы прихода и расхода денежных средств предприятия,

предоставляет наглядную информацию о статьях, которые формируют

наибольший приток и отток денежных средств.

В отличие от баланса и отчета о прибылях и убытках в отчете о дви-

жении денежных средств по российским и международным стандартам

скорее больше различий, чем общего. Эти различия начинаются уже

со значимости данной формы в комплекте форм отчетности. В соответствии

с российским законодательством отчет о движении денежных средств рас-

сматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может

не представляться в составе промежуточной отчетности. По МСФО данная

форма относится к основным и должна представляться за каждый период,

за который составляется финансовая отчетность.

Следующее отличие касается того, что в поток денежных средств

по российскому законодательству не включаются эквиваленты денежных

средств. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав кратко-

срочных финансовых вложений.

Кроме того, подходы к классификации видов деятельности в российских

и международных стандартах различны. В российской Форме 4 «Отчет

о движении денежных средств» потоки денежных средств отражаются

в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По МСФО

потоки денежных средств представляются в классификации по операционной,

инвестиционной и финансовой деятельности. Несмотря на близость терми-

нологии, экономический смысл, который вкладывают в эти понятия

российские и международные стандарты, различен. Так:

• в российских стандартах нет разграничения текущей деятельности

на инвестиционную и финансовую, как это сделано в МСФО;

• в инвестиционную деятельность в российских стандартах включена

деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного

характера, что по МСФО относится к финансовой деятельности; 98 Международные стандартыучета и финансовой отчетности

• в финансовую деятельность в российских стандартах включена

деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосроч-

ных вложений, что относится к инвестиционной деятельности

по МСФО.