Международные стандарты в области учета инвестиций и финансовых инструментов и их применение в РСБУ

К международным стандартам в области учета инвестиций относятся:

МСФО 11 «Договоры на строительство», МСФО 23 «Затраты по займам»,

МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление инфор-

мации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»,

МСФО 40 «Инвестиционное имущество», МСФО 27 «Сводная финансовая

отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет

инвестиций в ассоциированные компании» и МСФО 31 «Финансовая

отчетность об участии в совместной деятельности».

Инвестиции – это активы, приносящие экономическую выгоду компании

в форме процента, дивиденда, роялти и арендной платы, а также в форме

повышения стоимости капитала.

Себестоимость инвестиции включает в себя рыночную стоимость

приобретения инвестиции и сопутствующие этому расходы: брокерское

вознаграждение, пошлины, вознаграждение за банковские услуги, юридические

и консультационные услуги, гонорары и т.п

Балансовая стоимость инвестиции определяется в зависимости

от применяемой учетной политики:

• по справедливой рыночной стоимости;

• меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

Можно выделить следующие виды инвестиций:

• краткосрочные инвестиции;

• долгосрочные инвестиции;

• инвестиционная собственность.

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» определяет инвестиционную

собственность как собственность, находящуюся в распоряжении компании

с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого.

В качестве финансовых инструментов МСФО 32 «Финансовые инст-

рументы: раскрытие и представление информации» определяет договорные отношения юридических (физических) лиц, в результате которых у одной компании возникает финансовый актив, а у другой – финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом (обязательства передать собственные долевые инструменты другой компании).

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» уста-

навливает следующую классификацию финансовых инвестиций:

• на предназначенные для торговли;

• удерживаемые до погашения;

• выданные ссуды и дебиторскую задолженность;

• имеющиеся в наличии для продажи.

Независимо от целей приобретения финансовые активы классифици-

руются как предназначенные для торговли, если они входят в портфель

краткосрочных инвестиций, предполагающих прибыльную реализацию.

Производные финансовые активы всегда рассматриваются как предназначенные для торговли.

На сегодняшний день в РФ действуют Федеральный закон от 25

февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской

Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (ред.

23.07.2010 г), ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда»,

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Эти документы хотя и имеют

много общего с рекомендациями МСФО, все же не позволяют говорить

о полном соответствии требованиям стандартов. Так, например, инвести-

ционная собственность как объект учета в России пока неизвестна и обо-

собленно не учитывается. К тому же вложения в имущество, подпадающие

по смыслу под категорию «инвестиционная собственность», не относятся

согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям.

В российском законодательстве на сегодняшний день отсутствует

единое определение финансовых вложений, отражающее экономическую

сущность данного объекта, а перечни объектов, относящихся к финансовым

вложениям, в разных нормативах (в Положении по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99

«Бухгалтерская отчетность организации», Инструкции к новому Плану

счетов, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») различны.

В то же время в Международных стандартах не встречается термин

«финансовые вложения». И наоборот, в ПБУ 19/02 отсутствуют термины

«финансовые активы», «финансовые обязательства» и, соответственно,

«финансовые инструменты». Не касается документ и самой сущности

названных понятий.