Вопрос 46 Учет материалов приобретенных за плату

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Перечень фактических затрат, учитываемых при формировании фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, изложен в п.3 настоящей главы.

Сначала рассмотрим отражение в учете операций по поступлению материалов, приобретенных за плату у поставщика, без использования счета15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В этом случае материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, что отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредитусчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключениемслучаев, предусмотренных НК РФ).

В стоимость МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

НДС, уплаченный при приобретении материалов, не включается в их фактическую себестоимость и в их учетные цены, если иное не предусмотренозаконодательством РФ.

НДС относится к возмещаемым налогам и порядок его учета и вычета при приобретении материалов определяется нормами гл. 21 НК РФ.

НДС, уплаченный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») одновременно с принятием к учетупоступивших материалов.

В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива,в первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС должна выделяться отдельной строкой.

При соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель материалов впоследствии может предъявить указанные выше суммы НДС к вычету.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»), как правило, в дебет счета68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

С 1 января 2006 г. установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможеннуютерриторию РФ материалов, производятся после принятия на учет указанных материалов.

Кроме того, вычет сумм НДС можно производить при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур) и приусловии, что приобретенные материалы предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами, налогообложения.

Установлено, что в случае несоблюдения указанных выше условий суммы НДС, предъявленные организации при приобретении таких материалов,не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.

В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работи др.), подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных в таких случаях материалов, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах учета материалов ив последующем списывается в установленном порядке на затраты производства.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении материалов на территории РФ либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, учитываются в их стоимости в случаях:

1. приобретения (ввоза) материалов, используемых для операций по производству и/или реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2. приобретения (ввоза) материалов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3. приобретения (ввоза) материалов лицами, не являющимися налогоплательщиками, НДС либо освобожденными от исполненияобязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4. приобретения (ввоза) материалов для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Рассмотрим операции по приобретению материалов за плату и принятию их на учет при соблюдении всех норм ПБУ 5/01 и требований налогового законодательства.

Пример 1. Допустим, что организация приобрела за плату у организации-поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб.

Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.