Группировка по объектам (носителям) затрат

Группировка затрат по объектам (носителям)используется при калькулировании себестоимости (расчете затрат) различных объектов затрат. Калькулирование — это расчет затрат на производство и реализациюединицыносителя затрат.Под объектами (носителями) затратпонимаются производимые предприятием продукты (услуги), на которые в конечном счете переносятся эти затраты. Объектом затрат выступает каждое изделие, которое либо прямо продается клиентам, либо помещается на склад. Полуфабрикаты образуют объекты затрат в том случае, если необходимо осуществлять контроль рентабельности этих изделий и оценивать изменение их запасов. При серийном, непрерывном производстве, а также изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. Эта единица применяется также к однородной продукции, выпускаемой большими партиями (например, к сыпучей продукции, учитываемой на вес и т.д.).

Затраты по носителям могут учитываться в полном объеме либо частично. При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты, распределяясь снизу доверху, относятся в конечном итоге на носителя затрат. До 1996 г. в России официально применялась только система калькулирования полной себестоимости.Порядок составления калькуляций определялся типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), которые разрабатывались отраслевыми министерствами и ведомствами. Как правило, в состав калькуляционных статей расходовв промышленности включались:

1) сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперативных предприятий;

3) топливо и энергия на технологические нужды;

4) основная заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная плата производственных рабо­чих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) потери от брака (в отчетных калькуляциях);

10) цеховые расходы по управлению и обслуживанию произ­водства;

11) общехозяйственные расходы;

12) коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету перечень расходов по калькуляционным статьям затрат не устанавливается. Как и по каким статьям вести учет и формировать затраты, решается фирмой самостоятельно при организации системы управленческого учета.

Группировка затрат по статьям калькуляции имеет огромное значение в ценообразовании и других экономических расчетах фирмы. Группировка затрат по объектам (носителям затрат), характерная для промышленного предприятия, представлена в табл. 9.2. Система калькулирования полной себестоимости решает задачу распределения всех затрат фирмы по объектам (изделиям). Однако она лишена многих аналитических возможностей. В частности, невозможно точно оценить поведение затрат с изменением объема, неясно, во что действительно обходится производство отдельных их видов и групп, что затрудняет при-

Таблица 9.2 Плановая калькуляция себестоимости изделия

нятие решений по ценообразованию, оптимизации производственной программы.

Альтернативным этому подходу является подход к калькулированию себестоимости продукции по системе «директ-костинг» (система учета прямых затрат).Это метод предусматривает калькулирование неполной, ограниченной себестоимости. В себестоимость продукции включаются только переменные расходы (прямые затраты и переменная часть накладных), т.е. те затраты, которые зависят от загрузки мощностей и объема продукции. Другие затраты, которые по своей экономической природе также составляют часть текущих издержек, в себестоимость продукта не включаются, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли) в том периоде, когда они возникли. Такой вариант калькулирования без дополнительных расчетов представляет управляющей системе чрезвычайно важную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменяющихся параметров производства.

С 1996 г. система «директ-костинг» (ее возможные названия — система учета сумм покрытия, система учета граничных (предель­ных) затрат, система функционального учета затратприменяется и в практике российских предприятий. Отметим, что западный опыт показывает целесообразность применения внутри фирмы различных методов калькулирования себестоимости и по полной, и по ограниченной себестоимости. Это значительно расширяет информационную базу для принятия решений.