Исчисление налога при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента

Индивидуальный предприниматель вправе применять УСН на основе патента по нескольким видам деятельности только при условии, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика не превысили 20 580 тыс. руб.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на упрощенную систему на основе патента.

Обратите внимание: индивидуальному предпринимателю выдается патент только по одному виду осуществляемой предпринимательской деятельности.

В этом случае на него распространяются нормы, установленные ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных в ст. ст. 346.25.1 НК РФ.

Применение упрощенной системы на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Об этом сказано в ст. 346.25.1 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной в п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

На основании п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы на основе патента.

В Законе г. Москвы от 31.10.2007 N 42 ''О внесении изменения в статью 1 Закона города Москвы от 09.11.2005 N 54 ''Об упрощенной системе налогообложения на основе патента'' уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, которые разрешается применять индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему на основе патента, а также определен размер потенциально возможного годового дохода по ним. Указанный Закон вступил в силу с 1 января 2008 г.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему на основе патента, не освобождены от предусмотренной в ст. 346.24 НК РФ обязанности ведения книги учета доходов и расходов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 000 000 руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы, в том числе упрощенной системы на основе патента, с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Данная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы, подлежит индексации в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Об этом сказано в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ коэффициент - дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Приказом Минэкономразвития России от 27.10.2010 №519 коэффициент-дефлятор К1, в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, установлен на 2011 год в размере, равном 1,372.

Таким образом, в 2011 г. величина предельного размера доходов по итогам девяти месяцев, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему с 1 января 2008 г., равна 20 580 тыс. руб. (15 000 000 руб. x 1,372). Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы по итогам отчетного (налогового) периода в 2011 г., равна 27 440 тыс. руб. (20 000 000 руб. x 1,372).