Упрощенная система налогообложения на основе патента

Упрощенная система налогообложения на основе патента (далее - УСН на патенте) не является чем-то новым для Налогового кодекса.

Обоснованное решение о применении УСН на патенте может стать действенным инструментом в руках малого бизнеса в условиях кризиса, вынуждающего максимально сократить расходы, в том числе связанные с налоговыми платежами.

С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ «О внесении изменений в Часть вторую Налогового кодекса РФ», суть которого применительно к УСН на патенте заключается в снятии запрета на использование предпринимателем наемных работников, а также запрета на занятие на патенте только одним видом деятельности, в расширении видов деятельности, осуществлять которые можно на патенте.

В развитие указанного федерального закона Законодательным собранием Свердловской области законом Свердловской области от 17.10.2008 г. № 85-ОЗ «О внесении изменений в Закон Свердловской области «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Свердловской области» (далее - Закон Свердловской области от 17.10.2008 г. № 85-ОЗ) определены виды деятельности, при занятии которыми возможно применять УСН на патенте, а также для каждого вида деятельности с учетом места осуществления деятельности установлен размер потенциального возможного к получению годового дохода.

ИП оказывает услуги по мойке автотранспортных средств и применяет в отношении своей деятельности УСН на основе патента – пп. 26 п. 2 статьи 346.25.1. Размер установленного потенциально возможного к получению ИП годового дохода составил 360 тыс. руб.

Базовая доходность составляет 12 000 рублей.

Определим, превышает ли величина установленного годового дохода тридцатикратную базовую доходность и, соответственно, может ли ИП применять УСН на основе патента в отношении данного вида деятельности в данном регионе.

Тридцатикратная базовая доходность[19] составит: 12 000×30=360 000 руб.

Установленный размер потенциального годового дохода в регионе – 360 тыс. руб., что входит в установленное ограничение. Таким образом, ИП может в этом регионе применять УСН на основе патента в отношении данного вида деятельности.

Что же касается собственно расчета годовой стоимости патента, то в соответствии с п. 6 статьи 346.25.1 НК она определяется путем умножения потенциально возможного дохода ИП на налоговую ставку, определенную в соответствии с п. 1 статьи 346.20 НК, то есть на 6%.

Таким образом, годовая стоимость патента будет определяться по формуле:
ГС=ДП×6%, где ГС – годовая стоимость патента; ДП – потенциально возможный доход ИП по конкретному виду деятельности.

Рассчитаем годовую стоимость патента (ГС) для рассмотренного выше примера.

Она составит: 360 000×6%=21 600 руб.

ИП не обязан покупать патент сроком на год. Согласно п. 3 статьи 346.25.1 НК патент выдается на выбор на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Иными словами, ИП не обязательно должны начать применение патента с 1 января года – это может быть также 1 апреля, 1 июля или 1 октября.

При этом согласно п. 8 статьи 346.25.1 НК ИП производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности. Оплата оставшейся части стоимости патента (п.10 статьи 346.26.1 НК) – не позднее 25 со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налогоплательщик осуществляет деятельность по мойке автотранспортных средств. Пусть началом осуществления деятельности будет 1 января 2011 г., патент приобретен на срок 1 год, то есть до 31 декабря 2011 г.

Мы рассчитали годовую стоимость патента. Она составила 21 600 руб.

Согласно п. 1 статьи 346.25.1 НК на ИП, осуществляющих деятельность в рамках УСН на основе патента, распространяются нормы, установленные статьями 346.11 – 346.25 НК. Следовательно, такие ИП, как и “упрощенцы” с объектом налогообложения “доходы“ могут уменьшить сумму налога (годовой стоимости) на сумму страховых платежей, но не более чем на 50% (п. 3 статьи 346.21 НК).

Ставки страховых взносов для разных категорий работодателей, применяемых в 2011 году [20] приведены в таблице 1.

Таблица 1. Ставки страховых взносов

Согласно статьям 4 и 6 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере страховые взносы за текущий календарный год можно перечислять сразу в годовом размере 9000×12 = 108 000 руб[21]. или постепенно в течение года, но не меньше 9000 руб. в месяц. Уменьшить стоимость патента могут только те страховые взносы, которые были уплачены, когда патент был действителен.

Если ИП осуществлял деятельность в первое полугодие. Если он за это полугодие перечислил 9000 руб. страховых взносов, то вправе заплатить за использование патента на 9000 руб. меньше. Если же взносы были перечислены в конце года, то ИП не вправе уменьшить годовую стоимость патента на установленную половину суммы взносов, поскольку срок использования патента уже закончился.

Итак, ИП хочет купить патент сроком на 1 год за 360 000×6% = 21 600 рублей. И своевременно оплатил страховые взносы в размере 9000×12 = 108 000 рублей, соответственно стоимость данного патента на данную деятельность составит 21 600 – 10 800[22] = 10 800 рублей за год в данном регионе.

2.3. Единый налог на вмененный доход

Автомойка площадью 50 м² работает на «вменёнке» (единый налог на вмененный доход). Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в соответствии с постановлением от 16 ноября 2005 г. № 188 главы муниципального образования города Екатеринбурга, Свердловской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городском округе Екатеринбург». В соответствии с этим постановлением услуги по мойке автотранспортных средств в г. Екатеринбурге облагается ЕНВД, используемое значение коэффициента К2 равно единице. График работы – 7 дней в неделю. Предприятие не применяет подкоэффициент режима работы.

Расчет ЕНВД[23]:

Площадь –50 кв. метров;

Базовая доходность – 12000 рублей.

Количество работников – 3 человека.

К1 – 1,372[24];

К2 – 1;

ЕНВД = (12000*3) * 12 * 1,372 * 1 * 15% = 88 905 рублей.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 9000 * 12 = 108 000 рублей. Это больше 50% от суммы ЕНВД.

Следовательно ЕНВД можно уменьшить только на 50%

88 905 * 50 % = 44 452 рубля

ЕНВД к уплате составляет 88 905 – 44 452 = 44 452 рублей в год.

Сравнительный анализ планируемых совокупных налоговых обязательств

Таблица 2. Сводная таблица результатов расчета

Сравнение результатов проведенного анализа позволяет сделать вывод о том, что применение ООО «Мойка» упрощенной системы налогообложения на основе патента позволит значительно снизить налоговое бремя предприятия.

Сумма совокупных обязательств предприятия при применении этой системы налогообложения в 4 раза меньше (4,1 раза), чем при применении единого налога на вмененный доход.

Основные «плюсы» применения УСН на основе патента представлены в приложении 1.

Практическое применение УСН на основе патента для ООО «Мойка» возможно только при условии, что организацией будут соблюдены ограничения по применению этой системы:

• Средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, не превысит 100 человек;
• Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превысит 100 млн. рублей;
• Доход налогоплательщика по итогам налогового (отчетного) периода не превысит 60 млн. рублей;

Заключение

В современной российской истории предпринимательство как социально-экономическое явление существует более пятнадцати лет. Опыт развития малого предпринимательства в промышленно развитых странах показывает, что его субъекты могут успешно функционировать и занимать ведущее положение в системе воспроизводства. Но для этого необходимо выполнение некоторых условий. К важнейшему из них относится активное участие государства в разработке и реализации экономической политики поддержки малого бизнеса.

Для эффективного функционирования рыночной экономики в нашей стране необходимо 10 – 15 млн. малых предприятий. Но тенденция становления малого предпринимательства на ранних стадиях развития современной российской экономики является весьма пессимистичной. Существует множество причин сдерживающих развитие малого бизнеса в России. Нерентабельные малые предприятия не могут выдержать конкуренции со средними и крупными предприятиями в результате чего им приходится свертывать свою деятельность. Существует и отличительная особенность малого предпринимательства – его высокая доля в «теневом» секторе экономики. По разным оценкам она составляет от 30% до 50% реального оборота всех субъектов малого предпринимательства. Но не только внешние факторы препятствуют деятельности малых предприятий. Отчетность предприятий малого бизнеса далека от полной достоверности из-за желания смягчить удушающую силу налогов и боязни раскрыть производственную или коммерческую тайну, опасаясь потерь от утечки сведений к конкурентам. Ограниченная информация не дает полного представления о предприятии, усложняет взаимный выбор нужных партнеров и установление между ними эффективных связей.

Таким образом, не маловажным для предпринимателя является выбор системы налогообложения и разработка финансового плана на год, а возможно и более.

В данной работе были рассмотрены некоторые системы налогообложения и произведено сравнение. Наиболее выгодной системой налогообложения оказалась упрощенная система налогообложения на основе патента. ИП, занимающийся мойкой автотранспортных средств, заплатил налогов по УСН на основе патента 10 800 рублей за год, а налогов по ЕНВД 44 452 рублей в год. Основные преимущества описаны в приложении 1 - «Плюсы» применения УСН на патенте.

Перспективой развития УСН на основе патента является также то, что Минфин намерен с 2014 года отказаться от такого способа налогообложения, как единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Опыт его использования признан неудачным.

Предполагается, что большинство индивидуальных предпринимателей, которые сейчас используют ЕНВД, перейдут на патентную систему налогообложения. Законопроект с соответствующими инициативами опубликован на официальном сайте Минфина. Эксперты видят в предложении финансового ведомства намерение повысить прозрачность финансовых потоков малого бизнеса, что накладывает больше ответственности как на предпринимателей, так и на фискальные органы. Наиболее серьезными ожидаются последствия для мелкой торговли: она однозначно станет менее выгодным занятием.

Отмена ЕНДВ будет происходить поэтапно: первоначально его запретят использовать при определенных видах деятельности. Так, уже с 2012 года им не смогут пользоваться предприниматели, оказывающие бытовые, ветеринарные и автотранспортные услуги, владельцы магазинов и предприятий общественного питания с залами площадью до 150 кв. м, хозяева мини-гостиниц, арендодатели помещений и земли под торговые объекты, а также все организации и предприниматели, которые используют труд свыше 15 наемных работников (сейчас на ЕНВД могут быть компании со средней численностью занятых до 100 человек).

Законопроект Минфина предлагает так же удалить из Налогового кодекса и тот институт патента, который существует с 2006 года. Вместо этого Налоговый кодекс дополнят новой патентной системой, которая с одной стороны, станет обязательной для всех регионов, а с другой, воспользоваться новым режимом налогообложения смогут только самые мелкие субъекты предпринимательства — индивидуальные предприниматели.По 22 видам деятельности получение патента будет обязательным.Это, в частности, бытовые и ветеринарные услуги, услуги автосервиса, автоперевозки, строительный ремонт, платные кружки и репетиторство, уход за детьми и больными, сбор вторсырья. Весь налог, собранный по патентной системе налогообложения, поступит в муниципальные бюджеты. Сейчас им достается 90% ЕНВД, а 90% от продажи патентов идет в бюджеты субъектов федерации; остальное поступает во внебюджетные фонды[25].

Список использованной литературы

1. Электронная версия журнала «Эксперт»: http://expert.ru

2. Малый бизнес России – состояние, проблемы и перспективы, Аналитический обзор. – М., 1996.

3. Смирнов К. Участковый приходит дважды // Коммерсант. Деньги. - № 9(424). – 2003.

4. Васильева Е.Н. Проблемы малого предпринимательства. \\ Механизмы развития малого предпринимательства в России. Аналитический сборник. Академия менеджмента и рынка. – М., 2002.

5. Россия в цифрах. Крат стат. Сб. – М.: Госкомстат России, 2002.

6. Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

7. Материалы системы «КонсультантПлюс», 2011.

8. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

9. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями от 7 марта 2011 г.

10. Закон свердловской области от 17 октября 2008 г. N 85-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории свердловской области».

11. Приказ от 27 октября 2010 г. N 519 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год».

12. Статья газеты «Речь», 11 августа 2010, Сергей Бегляк.

13. Блинов А. Проблемы стагнации развития малого бизнеса / А. Блинов // Инвестиции в России. – 2003. - №1. – с. 19-22.

14. Бухвальд, Е., Виленский, А. Развитие и поддержка малого бизнеса // Вопросы экономики. – 2002. - № 7.

15. Гамза, В.А. О системе финансирования среднего и малого предпринимательства / В.А. Гамза // Финансы и кредит. – 2004. - № 4.

16. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов – М.:ЮНИТИ,1998.

17. Ибадова, Л.Т. Государственная финансово-кредитная поддержка малого бизнеса / Л.Т. Ибадова // Финансы и кредит. – 2005. - № 16.

18. Кольчугина, А.В. деятельность малых предприятий Российской Федерации в начале 21 века/А.В. Кольчугина // Вопросы статистики. – 2001. - № 12.

19. Малое предпринимательство в России. Стат.сб.-М.: Госкомстат России, 2002.

20. Материалы сайта «РосБизнесКонсалтинг»: http://quote.rbc.ru

21. Материалы сайта «Опора-кредит»: http://www.opora-credit.ru

22. Материалы сайта «Бизнес-Траст»: http://bistrast.ru

23. Материалы сайта «Свободная энциклопедия «Википедия»: http://ru.wikipedia.org

24. Материалы сайта «Бухсофт»: http://www.buhsoft.ru

25. Материалы сайта «Клерк»: http://www.klerk.ru

26. Материалы сайта «Деловой мир»: http://delovoymir.biz

27. Материалы сайта «Правовая система «Референт»: http://www.referent.ru

28. Материалы сайта «Субсчет.ру»: http://subschet.ru

29. Материалы сайта «Бухгалтерия – аудит – налоги»: http://www.buhinf.ru

30. Материалы сайта «Инвест-профит»: http://www.invest-profit.ru